Дело № 33а-12006/2025
Верховный Суд Республики Башкортостан
Административные дела (КАC РФ) - апелляция
Суть дела
<title></title> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">УИД 03RS0016-01-2024-002351-11</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">дело № 33а-12006/2025 (2а-50/2025)</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">03 сентября 2025 года город Уфа</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:</p> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего Багаутдиновой А.Р.,</p> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">судей Пономаревой И.Н., Толмачевой И.И.</p> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in"> при секретаре судебного заседания Башировой Д.Э.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к Мажитовой Гульсире <span class="FIO8">ФИО8</span> о взыскании задолженности по земельному налогу, пени по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 4 февраля 2025 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Толмачевой И.И., судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">установила:</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (далее МИФНС №4 по РБ, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, указав, что в МИФНС № 3 по РБ на налоговом учете состоит Мажитова Г.А., за которой числится задолженность по уплате обязательных платежей.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По состоянию на 3 января 2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 147 208, 87 руб., которое до настоящего времени не погашено.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По состоянию на 7 октября 2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию, с учетом увеличения (уменьшения) сальдо ЕНС с момента направления требования составила 10 483, 92 руб., из которых 809 руб. по земельному налогу за 2022 г., 9674, 92 руб. по пени на 28 февраля 2024 г.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В адрес административного ответчика налоговым органом направлялось налоговое уведомление № 116699292 от 09 августа 2023 г. на уплату налога с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчете налога.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки, на сумму недоимки начислены пени.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">О необходимости уплаты задолженности в адрес административного ответчика направлено требование от 25 мая 2023 г. № 390 на сумму 151 668, 95 руб. Между тем отрицательное сальдо ЕНС после направления требования налогоплательщиком полностью погашено не было.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с этим налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. После поступления возражений административного ответчика от 08 апреля 2024 г. судебный приказ, выданный мировым судьей судебного участка №4 по г. Сибаю Республики Башкортостан от 27 марта 2024 г. по делу №2а-607/2024 был отменен.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Указывая на неисполнение в добровольном порядке налогового требования, Инспекция в административном иске просила взыскать с Мажитовой Г.А. задолженность в размере 10 483, 92 руб., в том числе: по земельному налогу за 2022 г. в размере 809 руб., пени в размере 9674, 92 руб. по состоянию на 28 февраля 2024 г.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 4 февраля 2025 г. административные исковые требования Инспекции удовлетворены частично. С Мажитовой Г.А. взысканы пени в размере 9 674,92 руб. по состоянию на 28 февраля 2024 г. В удовлетворении требований о взыскании земельного налога за 2022 г. в размере 809 руб. отказано.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Не согласившись с решением суда, административный истец подал апелляционную жалобу, в обоснование доводов которой указал, что денежные средства в размере 809 руб. поступили 18 сентября 2023 г. и были направлены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 г. в размере 906 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 г. Данная задолженность была взыскана решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 27 июня 2024 г. по делу № 2а-665/2024, оставленным в указанной части без изменения судом апелляционной инстанции.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговый орган просил решение суда отменить в части отказа во взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу, взыскать с Мажитовой Г.А. задолженность по земельному налогу за 2022 г. в размере 809 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя Мажитовой Г.А. – Арсланбекова Р.А., пояснившего, что административным истцом необоснованно начислены пени на суммы недоимки, по которым задолженность либо погашена, либо во взыскании которой судом было отказано, судебная коллегия приходит к следующему.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 2 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как предусмотрено п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с частью 1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно части 3 ст.396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 части 1 ст.397 НК РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым периодом указанного налога признается календарный год.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из материалов дела и установлено судом, Мажитовой Г.А. на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- земельный участок, расположенный по адресу: <span class="Address2">адрес</span> кадастровый номер <span class="Nomer2">№...</span> площадь 1586 кв. м, дата регистрации права 16 июля 2002 г.;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- квартира, расположенная по адресу: <span class="Address2">адрес</span> кадастровый номер <span class="Nomer2">№...</span> дата регистрации права 3 мая 2001 г.;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- жилой дом, расположенный по адресу: <span class="Address2">адрес</span> кадастровый номер <span class="Nomer2">№...</span>, дата регистрации права 26 апреля 2019 г.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с наличием в собственности указанных объектов налоговым органом осуществлен расчет суммы налогов за 2017-2020 г.г., 2022 г. и административному ответчику направлены налоговые уведомления № 64830955 от 19 августа 2018 г. (л.д. 10-11, том 1), № 62375478 от 22 августа 2019 г. (л.д. 14-15, том 1), №47645644 от 1 сентября 2020 г. (л.д. 18-19, том 1), № 61753953 от 1 сентября 2021 г. (л.д. 21-22, том 1), № 116699292 от 9 августа 2023 г. (л.д. 25-26, том 1).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">После внесения изменений в ст.69 Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как установлено п. 3 ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с неуплатой обязательных платежей административному ответчику налоговым органом направлено налоговое требование № 390 от 25 мая 2023 г. об оплате задолженности в размере 151 668,95 руб., из которых по налогам 123 894,21 руб., по пени 27 774,74 руб., с указанием срока его исполнения до 20 июля 2023 г. (л.д. 28-29).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Указанное требование было направлено в адрес административного ответчика посредством почты заказным письмом (л.д. 30-32). Согласно отчету об отслеживании отправления направленная корреспонденция с почтовым идентификатором 80102284904053 была возвращена отправителю по истечению срока хранения.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В установленном порядке налоговый обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Мажитовой Г.А. задолженности по налогам и пени в общей сумме 10 483,92 руб., а также государственной пошлины в размере 209, 68 руб. Определением мирового судьи судебного участка № 4 по г. Сибаю Республики Башкортостан от 8 апреля 2024 г. судебный приказ от 27 марта 2024 г. по делу № 2а-607/2024 отменен ввиду поступления возражений административного ответчика (л.д. 7).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверяя соблюдение налоговым органом срока обращения в суд для принудительного взыскания задолженности, судебная коллегия приходит к выводу, что он не пропущен в силу следующего.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Из истребованных судебной коллегией пояснений следует, что заявление о выдаче судебного приказа от 28 февраля 2024 г. № 4338 на сумму 10483,92 руб. направлено в судебный участок № 4 по г. Сибаю Республики Башкортостан 20 марта 2024 г., то есть не позднее 1 июля 2024 г. Результатом рассмотрения данного заявления было вынесение мировым судьей судебного приказа №2а-607/2024.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> При этом ранее поданное заявление о вынесении судебного приказа было от 6 октября 2023 г. № 418 на сумму 151692,60 руб. направлено в судебный участок № 5 по Октябрьскому району г. Уфы Республики Башкортостан 20 ноября 2023 г. (л.д. 79, том 1). В связи с этим действия налогового органа соответствуют подпункту 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ – заявление мировому судье подано не позднее 1 июля 2024 г.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно платежному поручению от 18 сентября 2023 г. представителем административного ответчика Арсланбековым Р.А. на счет Казначейства России (ФНС России) произведен налоговый платеж в размере 809 руб.(л.д. 58).</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая и удовлетворяя заявленные налоговым органом требования частично, суд пришел к выводу, что предъявленная ко взысканию задолженность Мажитовой Г.А. не погашена, сроки предъявления налоговым органом требования об уплате не истекли. Срок принудительного взыскания указанной задолженности налоговым органом не пропущен, однако расчет земельного налога Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан произведен неверно ввиду уплаты административным ответчиком 18 сентября 2023 г. недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 809 руб.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда, поскольку они постановлены при неправильном применении норм материального права, неверном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, в силу следующего.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> В соответствии с п. 6 ст. 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах. Все операции, связанные с начислением и уплатой налоговой задолженности, учитываются на ЕНС.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Последовательность зачета денежных средств, поступивших в счет погашения совокупной налоговой задолженности, установлена НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Как следует из п.8 ст. 45 НК РФ, принадлежность денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Учитывая изложенное, заслуживает внимания довод апелляционной жалобы о том, что оплата по платежному поручению от 18 сентября 2023 г. не была зачтена в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2022 г. со сроком уплаты до 1 декабря 2023 г.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Согласно приобщенному в материалы дела платежному поручению №1 должник перечислил на счет Казначейства России 18 сентября 2023 г. денежные средства в счет погашения задолженности в размере 809 руб. (л.д 58, том 1).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Указанная сумма налоговым органом была зачтена в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 г., взысканного апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 20 ноября 2024 г. по делу № 33а-21240/2024 (2а-665/2024), что подтверждается представленными Инспекцией сведениями о погашении пенеобразующей недоимки с ЕНС Мажитовой Г.А. (л.д. 157-158, 168, том 1).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Таким образом, заявленная уполномоченным органом в настоящем административном исковом заявлении задолженность по земельному налогу за 2022 г. не погашена.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> В связи с неоплатой налогов, согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Пунктом 4 статьи 75 НК РФ определено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> При этом расчёт пени может проходить в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчёта пени.</p> <p class="MsoClass1" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 №422-О, судами должна устанавливаться необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении срока на принудительное взыскание.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Проверяя оплату или взыскание в принудительном порядке пенеобразующей недоимки за заявленные налоговым органом периоды начисления пени, судебная коллегия приходит к следующим выводам.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> В материалы дела налоговым органом представлен расчет пени на общую сумму 9674,92 руб. (л.д. 169, том 1), а также сведения о взыскании пенеобразующей недоимки (л.д. 240-243, том 1).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Из представленного расчета следует, что заявленные ко взысканию пени в размере 9674,92 руб. начислены на недоимку:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> - по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. (17925 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 1313,90 руб.; за 2018 г. (20482 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 1501,33 руб., за 2018 г. (997 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 73,08 руб.; за 2019 г. (16990 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 1245,37 руб.; за 2017 г. (21273 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 1559,31 руб.; за 2017 г. (906 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 66,41 руб.; за 2019 г. (1096 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 80,34 руб.; за 2016 г. (45283,21 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 3135,07 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> - по земельном налогу за 2016 г. (1058 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 77,55 руб.; за 2022 г. (809 руб.) за период со 2 декабря 2023 г. по 27 февраля 2024 г. в размере 37,54 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> - по транспортному налогу за 2019 г. (7981,17 руб.) за период с 6 октября 2023 г. по 27 февраля 2024 г. (л.д. 169, том 1).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По запросу судебной коллегии административным истцом представлены сведения о принятых / не принятых мерах по взысканию недоимки, на которую начислены пени:</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. задолженность в размере 17925 руб. Решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 15 июля 2024 г. по делу № 2а-539/2024 во взыскании налога на имущество физических лиц за 2020 г. отказано ввиду полного погашения административным ответчиком задолженности. Решение суда оставлено без изменения в указанной части апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 11 декабря 2024 г. (33а-21235/2024). Соответственно, оснований для начисления пени за заявленный налоговым органом период не имеется;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. задолженность в размере 22 179 руб., за 2018 г. в размере 21479 руб., за 2019 г. в размере 18086 руб. взыскана решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 27 июня 2024 г. по делу № 2а-665/2024. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 20 ноября 2024 г. указанное решение отменено, по делу принято новое решение о взыскании с Мажитовой Г.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 906 руб., за 2018 - 997 руб., за 2019 г. – 18086 руб., пени в сумме 295,35 руб., а также государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 808,53 руб. Постановлением судебного пристава-исполнителя Сибайского ГОСП ГУФССП России по Республике Башкортостан от 14 августа 2024 г. возбуждено исполнительное производство № 100307/24/02013-ИП, которое окончено фактическим исполнением 23 августа 2024 г. (л.д. 218, том 1). На основании исполнительного листа от 23 августа 2024 г. серии ФС № 04914198 по делу № 2а-665/2024 возбуждено исполнительное производство от 12 ноября 2024 г. № 144599/24/02013-ИП на непогашенный остаток в сумме 22590,89 руб., которое было окончено 19 декабря 2024 г. фактическим исполнением (л.д. 157-158, том 1). Следовательно, взысканию подлежат пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы, поскольку исполнение решения суда было после истечения заявленного периода начисления пени;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. задолженность в размере 45283,21 руб. Решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 9 ноября 2021 г. по делу № 2а-1163/2021 во взыскании налога на имущество физических лиц за 2016 г. отказано ввиду пропуска срока. Соответственно, оснований для начисления пени не имеется;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по земельному налогу за 2016 г. задолженность в размере 1058 руб. взыскана решением судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 по г. Сибай Республики Башкортостан от 18 февраля 2022 г. по делу № 2а-335/2022. Определением мирового судьи судебного участка № 4 по г. Сибай Республики Башкортостан от 4 августа 2022 г. судебный приказ по делу № 2а-335/2022 отменен ввиду поступления возражений административного ответчика. Сведений об обращении налогового органа в порядке искового производства материалы дела не содержат. Следовательно, возможность взыскания пени на данную недоимку налоговым органом утрачена;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по транспортному налогу за 2019 г. задолженность в размере 7981,17 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 по г. Сибай Республики Башкортостан от 18 февраля 2022 г., отмененным определением от 4 августа 2022 г. Административным ответчиком был заявлен поворот исполнения судебного акта, после возврата взысканной суммы, указанная задолженность была восстановлена в налоговых обязательствах, и взыскана решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 9 ноября 2023 г. по делу № 2а-1225/2023. На основании исполнительного документа, выданного по указанному решению суда, 28 февраля 2024 г. возбуждено исполнительное производство № 22093/24/02013-ИП на непогашенный остаток в сумме 2386,88 руб., которое окончено 13 марта 2024 г. фактическим исполнением;</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- по земельному налогу за 2022 г. задолженность в размере 809 руб. взыскивается в рамках настоящего административного дела, срок на взыскание не пропущен.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При таком положении судебная коллегия находит изложенные в решении суда первой инстанции выводы о начислении налоговым органом пени Мажитовой Г.А. ошибочными, поэтому решение суда в части взыскания пени подлежит отмене с принятием в отмененной части нового решения о взыскании с нее пени по налогу на имущество за 2018 г. – 73,08 руб., за 2019 г. – 1245,37 руб., за 2017 г. – 66,41 руб., за 2019 г. – 80,34 руб., по транспортному налогу за 2019 г. в размере 585,02 руб., по земельному налогу за 2022 г. – 37,54 руб. Всего – 2087,76 рублей.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Оспаривая размер пени, административный ответчик представил свой расчет, который судебной коллегией проверен. Противоречий с приведенным расчетом пени не выявлено.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доказательств своевременного погашения недоимки, несмотря на принятые судебные акты о ее взыскании, в материалы дела не представлено, следовательно, начисление на указанную недоимку пени с учетом установленных обстоятельств является обоснованным.</p> <p class="MsoClassa8" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание изложенное, решение суда не может быть признано законным, подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований. С Мажитовой Г.А. следует взыскать задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 809 рублей, пени 2087,76 рублей по налогу на имущество за 2017-2019 годы, транспортному налогу за 2019 год, земельному налогу за 2022 год. В удовлетворении остальной части требований налогового органа о взыскании пени отказать.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">определила:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 4 февраля 2025 года отменить.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принять по делу новое решение.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Взыскать с Мажитовой <span class="FIO9">ФИО9</span> (ИНН <span class="others1">...</span>) задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 809 рублей, пени 2087,76 рублей по налогу на имущество за 2017-2019 годы, транспортному налогу за 2019 год, земельному налогу за 2022 год.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к Мажитовой <span class="FIO10">ФИО10</span> о взыскании пени в размере 7587,16 рублей отказать.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Взыскать с Мажитовой <span class="FIO11">ФИО11</span> государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.</p> <table cellspacing="0" cellpadding="2" align="center" xmlns:msxsl="urn:schemas-microsoft-com:xslt"> <tbody> <tr> <td>Председательствующий</td> <td></td> <td>А.Р. Багаутдинова</td> </tr> <tr> <td>судьи</td> <td></td> <td>И.Н. Пономарева</td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td>И.И. Толмачева</td> </tr> </tbody> </table> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">Мотивированное апелляционное определение изготовлено 15 сентября 2025 года.</p> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">Справка: судья Юлмухаметов А.М.</p></span>