Дело № 8а-20087/2025 [88а-21736/2025]

Суть дела

<title></title> ЧЕТВЕРТЫЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ дело № 88а-21736/2025 (№ 8а-20087/2025)     номер материала суда 1-й инстанции № 2а-181/2025      УИД 01RS0005-01-2024-002485-48     КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ г. Краснодар                                                                  17 сентября 2025 года Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе: председательствующего Раптановой М.А., судей Аняновой О.П., Богданова А.П., рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Даргушаова Руслана Нуховича на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Адыгея от 7 апреля 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Адыгея к Даргушаову Руслану Нуховичу о взыскании недоимки по обязательным платежам. Заслушав доклад судьи Раптановой М.А., судебная коллегия установила: УФНС России по Республике Адыгея обратилась в суд с административным исковым заявлением к Даргушаову Р.Н. о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 164 322 рубля 57 коп. Решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 4 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных инспекцией требований отказано. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Адыгея от 7 апреля 2025 года решение Майкопского районного суда Республики Адыгея от 4 февраля 2025 года отменено с принятием по делу нового решения, которым требования административного искового заявления УФНС России по Республике Адыгея к Даргушаову Р.Н. о взыскании налоговой задолженности удовлетворены; с последнего взыскана недоимка на сумму отрицательного сальдо в размере 164 322 рубля 57 коп. В кассационной жалобе административный ответчик Даргушаов Р.Н. ставит вопрос об отмене апелляционного определения, в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права, несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит оставить в силе решение суда первой инстанции. Кассационная жалоба, поступившая в суд первой инстанции 7 июля 2025 года, определением судьи кассационной инстанции от 29 июля 2025 года передана для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции. Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, однако в судебное заседание не явились, что согласно части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) не препятствует её рассмотрению. Согласно части 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта. Судом апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела такого рода нарушения допущены. Как установлено судами и следует из материалов дела, Даргушаов Р.Н. состоит на налоговом учёте в качестве налогоплательщика, в расчетный период 2022 года являлся плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. На основании поступивших из регистрирующих органов сведений налоговым органом Даргушаову Р.Н. были исчислены транспортный налог и налог на имущество физических лиц, о чем в адрес налогоплательщика было направлено требование № 161335 от 7 декабря 2023 года, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налоговым платежам и пени. Вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Майкопского района Республики Адыгея 29 мая 2024 года судебный приказ отменен 10 июня 2024 года на основании возражений должника относительно его исполнения. В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представителем административного ответчика были представлены чеки по операциям по оплате Даргушаовым Р.Н. налоговых платежей: от 4 февраля 2022 года на сумму 31 999 рублей, от 21 сентября 2023 года на сумму 200 000 рублей, от 4 октября 2023 года на сумму 43 555 рублей, от 4 февраля 2022 года на сумму 47 861 рубль, от 4 февраля 202 года на сумму 3 799 рублей 81 коп., от 4 февраля 2023 года на сумму 12 534 рубля, от 4 февраля 2022 года на сумму 4 900 рублей, от 4 февраля 2022 года на сумму 4 900 рублей, от 4 февраля 2022 года на сумму 3 200 рублей и от 4 февраля 2022 года на сумму 2 875 рублей, на основании которых суд первой инстанции счел, что обязанность по уплате налоговых платежей Даргушаовым Р.Н. исполнена и принял решение об отказе в удовлетворении заявленных инспекцией требований. С такими выводами не согласился суд апелляционной инстанции и, отменяя решение суда первой инстанции с принятием по делу нового решения об удовлетворении требований, указал, что произведенные Даргушаовым Р.Н. платежи были зачислены налоговым органом в счет погашения приоритетной задолженности в последовательности, предусмотренной положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции на момент перечисления платежей). Из этого судом апелляционной инстанции сделан вывод о том, что указанные денежные средства не были направлены на погашение заявленных административных исковых требований. Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции находит, что выводы судом апелляционной инстанции сделаны без установления всех значимых для правильного разрешения спора обстоятельств. Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в положения названного кодекса внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж. Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства). На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ). В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ). Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. Одной из задач административного судопроизводства в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел. Достижение указанной задачи невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Данный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, часть 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Решение суда должно быть законным и обоснованным, суд основывает решение суда только на тех обстоятельствах, которые были исследованы в судебном заседании (статья 176 КАС РФ). При этом в мотивировочной части решения суда должны быть указаны, в том числе обстоятельства административного дела, установленные судом, а также доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах (пункты 1 и 2 части 4 статьи 180 КАС РФ). В данном случае суд первой инстанции ограничился констатацией полного погашения административным ответчиком предъявленных к взысканию обязательных платежей и пени, а суд апелляционной инстанции, не проверив должным образом доводы ответчика об уплате им текущей налоговой задолженности, установил, что внесенные административным ответчиком денежные средства распределены административным истцом в счет уплаты задолженности по налогам в соответствии с указанным выше порядком, а именно частично погашена задолженность по налогам за предыдущие периоды. Между тем, выводы суда апелляционной инстанции об удовлетворении административного иска сделаны без установления обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения возникшего спора, а именно: размера и состава совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета; оснований включения в сальдо единого налогового счета недоимки по налогам, в счет уплаты которой налоговым органом учтен единый налоговый платеж; сроков уплаты недоимки по налогам и задолженности по пени за налоговые периоды, включенных в совокупную обязанность сальдо единого налогового счета; взыскания налоговым органом в судебном порядке указанной недоимки; предъявления исполнительных документов к принудительному взысканию. Без выяснения указанных обстоятельств невозможно проверить правильность и обоснованность распределения налоговым органом поступивших от Даргушаова Р.Н. платежей и сделать вывод о том, что они не подлежали учету (полностью либо частично) при взыскании в настоящем дела недоимки за 2022 год. В нарушение положений Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом апелляционной инстанции не предложено сторонам представить дополнительные доказательства, по собственной инициативе соответствующие документы не истребованы, не оценены, доводы ответчика фактически остались без надлежащей судебной оценки. С учетом изложенного выводы суда апелляционной инстанции о наличии оснований для взыскания задолженности по налогам и пени, предъявленных к взысканию в рамках настоящего административного дела, являются преждевременными. Также судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела не учтено следующее. Решение суда по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным главой 15 КАС РФ (часть 1 статьи 290 КАС РФ). Согласно части 2 статьи 290 КАС РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций (пункт 2). Для этого в соответствии с требованиями части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны, в частности: наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющей платеж, и ее расчет (пункт 2); сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (пункт 4); размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающие санкцию (пункт 5). К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства (из положений части 2 статьи 287 КАС РФ). Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 КАС РФ. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе в силу требований, содержащихся в части 5 указанной статьи. В свою очередь согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. При рассмотрении настоящего дела данные требования соблюдены не были, что делает невозможной для суда кассационной инстанции проверку доводов кассационной жалобы. Так, обращаясь в суд с настоящим административным иском, налоговый орган сослался на образовавшуюся у ответчика недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 164 322 рубля 57 коп. Вместе с тем, в заявлении о выдаче судебного приказа налоговый орган сообщал о наличии у Даргушаова Р.Н. недоимки за 2022 год в общей сумме 164 322 рубля 57 коп., в том числе по налогу на имущество физических лиц в размере 153 794 рубля 14 коп., по транспортному налогу 10 528 рубля 43 коп. Указанное совпадает и с содержанием налогового требования № 161335 от 7 декабря 2023 года. Суд апелляционной инстанции данное противоречие не устранил, вид недоимки, период её образования в резолютивной части своего апелляционного определения в нарушение пункта 2 части 2 статьи 290 КАС РФ не отразил, ограничившись формулировкой о взыскании «недоимки на сумму отрицательного сальдо». Приведенные допущенные нарушения могли привести к неправильному разрешению данного дела и с учетом положений части 3 статьи 329 КАС РФ на стадии кассационного рассмотрения являются непреодолимыми, в связи с чем могут быть исправлены только посредством отмены принятого по делу судебного акта апелляционной инстанций с направлением дела на новое апелляционное рассмотрение. При новом рассмотрении административного дела суду апелляционной инстанции следует учесть изложенное выше и разрешить дело в соответствии с установленными по административному делу обстоятельствами и требованиями закона. Руководствуясь положениями статей 328, 329, 330 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции определила: апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Адыгея от 7 апреля 2025 года отменить, дело направить на новое апелляционное рассмотрение в Верховный Суд Республики Адыгея. Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 сентября 2025 года.     Председательствующий     Судьи

Основная информация

УИД дела: 01RS0005-01-2024-002485-48

Результат рассмотрения: АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТМЕНЕНО - с направлением на новое рассмотрение

Дата рассмотрения: 17.09.2025

Судья: Раптанова М. А.

Категория дела: О взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ) → О взыскании налогов и сборов

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Даргушаов Руслан Нухович

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: УФНС России по Республике Адыгея

ИНН: 0105043805

ОГРН: 1040100552095

КПП: 010501001

Судебные заседания

17.09.2025 10:50

Судебное заседание

Место: 210

Результат: АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТМЕНЕНО - с направлением на новое рассмотрение

Жалобы

28.07.2025

Заявитель: Даргушаов Р. Н.

Процессуальный статус: АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК