Дело № 8а-21321/2025 [88а-23512/2025]

Суть дела

<title></title> ЧЕТВЕРТЫЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ 8а-21321/2025 (88а-23512/2025) номер дела суда 1-й инстанции № 2а-2181/2024 УИД № 23RS0044-01-2024-001987-89     КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ г. Краснодар                                                                      1 октября 2025 года Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе: председательствующего Раптановой М.А., судей Капункина Ю.Б., Иванова А.Е. рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю на решение Северского районного суда Краснодарского края от 20 августа 2024 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 6 мая 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к Цымбал Александру Васильевичу о взыскании обязательных платежей и санкций. Заслушав доклад судьи Раптановой М.А., судебная коллегия установила: Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Цымбал А.В. о взыскании с него недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 167 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей; пени в размере 25 024 рубля 21 коп., а всего 57 576 рублей 21 коп. Решением Северского районного суда Краснодарского края от 20 августа 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 6 мая 2025 года, в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю в части взыскания с Цымбал А.В. задолженности по страховым взносам ОМС в размере 5 840 рублей за 2018 год, задолженности по страховым взносам ОПС в размере 26 545 рублей за 2018 год и пени в размере 25 024 рубля 21 коп. отказано, а требования инспекции к Цымбал А.В. о взыскании налога на имущество физических лиц в размере 167 рублей за 2022 год оставлены без рассмотрения. В кассационной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ставит вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных актов, в связи с нарушением судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела. Кассационная жалоба, поступившая в суд первой инстанции 30 июля 2025 года, определением судьи кассационной инстанции от 7 августа 2025 года передана для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции. Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, однако в судебное заседание не явились, что согласно части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) не препятствует её рассмотрению. В силу части 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления. Согласно части 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта. Судами нижестоящих инстанций при рассмотрении настоящего дела такого рода нарушения допущены. Как установлено судами и следует из материалов дела, Цымбал А.В. состоит на налоговом учёте в качестве налогоплательщика, в связи с наличием в собственности недвижимого имущества, в 2022 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц. Кроме того, административный ответчик с 8 февраля 2011 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, деятельность в этом статусе прекращена 20 марта 2020 года, в связи с чем в соответствии со статьей 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе за 2018 год. Налоговым органом в силу установленных положениями статьи 52, 430 НК РФ полномочий Цымбал А.В. исчислены налоговые платежи и направлены требования № 11595 по уплате страховых взносов, пени по состоянию на 5 февраля 2019 года со сроком исполнения требования до 11 марта 2019 года и № 54990 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года. Поскольку налоговым органом сведений об обращении в срок до 11 сентября 2019 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Цымбал А.В. задолженности по указанному требованию представлено не было, суды пришли к выводу об отказе в удовлетворении требований администратвиного искового заявления о взыскании с налогоплательщика страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей и 5 840 рублей соответственно, а также пени в размере 25 024 рубля 21 коп. Кроме этого, суд первой инстанции и согласившийся с ним суд апелляционной инстанции в отсутствие представленных административным истцом доказательств направления налогоплательщику требования № 54990 от 23 июля 2023 года пришел к выводу об оставлении без рассмотрения административного искового заявления в части взыскания с Цымбал А.В. недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 167 рублей за 2022 год, в связи с несоблюдением инспекцией досудебного порядка урегулирования административного спора. Вместе с тем судами нижестоящих инстанций не учтено следующее. С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 1 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке. Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства). Пунктом 1 части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания. В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона); Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Одной из задач административного судопроизводства в соответствии с пунктом 3 статьи 3 КАС РФ является правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел. Достижение указанной задачи невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Данный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, часть 1 статьи 306 КАС РФ). Решение суда должно быть законным и обоснованным, суд основывает решение суда только на тех обстоятельствах, которые были исследованы в судебном заседании (статья 176 КАС РФ). При этом в мотивировочной части решения суда должны быть указаны, в том числе обстоятельства административного дела, установленные судом, а также доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах (пункты 1 и 2 части 4 статьи 180 КАС РФ). В данном случае судом первой инстанции вывод об отказе в удовлетворении и об оставлении без рассмотрения в части требований административного искового заявления сделан без установления обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения возникшего спора, а именно: размера и состава совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета; оснований включения в сальдо единого налогового счета недоимки по налогам и взносам; сроков уплаты недоимки по налогам, взносам и задолженности по пени за налоговые периоды, включенных в совокупную обязанность сальдо единого налогового счета; предпринимаемых мер налоговым органом для взыскания в судебном порядке указанной недоимки; предъявления исполнительных документов к принудительному взысканию. В частности, судом первой инстанции не учтено, что в силу положений пункта 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ выставленное налогоплательщику требование об уплате задолженности, образовавшейся до 31 декабря 2022 года, утратило действие с выставлением нового требования, сформированного по результатам анализа состояния сальдо единого налогового счета, начиная с 1 января 2023 года. Помимо этого, недостающие, по мнению суда, сведения о направлении в адрес Цымбал А.В. требования № 54990 от 23 июля 2023 года нижестоящими судами самостоятельно вопреки вышеизложенным положениям КАС РФ истребованы не были. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК РФ). В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Как указывалось выше, в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. Приведенные положения НК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О. Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а дополнительной обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, постольку разрешение спора о взыскании пеней предполагает выяснение вопроса о том, на какую недоимку начислены предъявленные к взысканию пени, уплачена ли (взыскана) эта недоимка в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В данном случае судами не выяснялось, за какие периоды и на какой вид налога была начислена пеня, следовательно, выводы об отказе во взыскании пени сделаны без установления значимых для разрешения спора обстоятельств. Следовательно, значимые для разрешения заявленного спора вопросы об образовании указанной суммы (на недоимку по каким налогам она начислена, за какие налоговые периоды), а также о принудительном взыскании суммы недоимки, на которую начислена пеня, либо о фактической уплате налога в более поздние сроки, нижестоящими судебными инстанциями не обсуждались, соответствующие обстоятельства по делу не устанавливались. С учетом изложенного выводы судов об отсутствии оснований для взыскания задолженности по налогам и пени, предъявленных к взысканию в рамках настоящего административного дела, являются преждевременными. Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года №23 «О судебном решении», судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов. Таким образом, правовое регулирование, обеспечивающее реализацию задач по правильному и своевременному рассмотрению и разрешению административных дел, не позволяет принимать произвольные и немотивированные судебные акты без учета всех доводов, приведенных сторонами судебного разбирательства. Подробные доводы о несогласии с принятым по делу судебным решением были приведены представителем инспекции в апелляционной жалобе, однако оценки суда апелляционной инстанции они не получили. Приведенные допущенные нарушения могли привести к неправильному разрешению данного дела и с учетом положений части 3 статьи 329 КАС РФ на стадии кассационного рассмотрения являются непреодолимыми, в связи с чем могут быть исправлены только посредством отмены принятых по делу судебных актов первой и апелляционной инстанций с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении суду первой инстанции надлежит учесть изложенное, истребовать необходимые для разрешения спора доказательства, подтверждающие обоснованность требований налогового органа, после чего на основании тщательной проверки всех доводов лиц участвующих в деле, в том числе приведенных в апелляционной и кассационной жалобе и возражениях на них, разрешить дело в соответствии с установленными по административному делу обстоятельствами и требованиями закона. Руководствуясь положениями статей 328, 329, 330 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции определила: решение Северского районного суда Краснодарского края от 20 августа 2024 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 6 мая 2025 года отменить, дело направить на новое рассмотрение в Северский районный суд Краснодарского края. Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Мотивированное кассационное определение изготовлено 10 октября 2025 года.               Председательствующий           Судьи

Основная информация

УИД дела: 23RS0044-01-2024-001987-89

Результат рассмотрения: РЕШЕНИЕ суда 1-й инстанции ОТМЕНЕНО с направлением на новое рассмотрение

Дата рассмотрения: 01.10.2025

Судья: Раптанова М. А.

Категория дела: О взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ) → О взыскании налогов и сборов

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: Межрайонная ИФНС № 11 по Краснодарскому краю

ИНН: 2349044444

ОГРН: 1112349000477

КПП: 234901001

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Цымбал Александр Васильевич

Судебные заседания

01.10.2025 11:55

Судебное заседание

Место: 210

Результат: РЕШЕНИЕ суда 1-й инстанции ОТМЕНЕНО с направлением на новое рассмотрение

Жалобы

07.08.2025

Заявитель: Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю

Процессуальный статус: АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ