Дело № 33а-551/2025
Владимирский областной суд
Административные дела (КАC РФ) - апелляция
Суть дела
<meta content="text/html; charset=Windows-1251" http-equiv="Content-Type"> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Дело №33а-551/2025 (2 инстанция) Докладчик Ивлиева О.С.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Дело №2а-624/2024 (1 инстанция) Судья Павлов Р.С.</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего Морковкина Я.Н.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Семёнова А.В., Ивлиевой О.С.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">при секретаре Шушкиной О.А.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 13 февраля 2025 года административное дело по апелляционной жалобе представителя административного истца Визгалова Максима Юрьевича – Визгаловой Т.В. на решение Судогодского районного суда Владимирской области от 21 октября 2024 года, которым исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области удовлетворены; с Визгалова Максима Юрьевича (ИНН <span class="Nomer2">****</span>) взыскан единый налоговый платеж в общей сумме 73 934 (семьдесят три тысячи девятьсот тридцать четыре) руб. 22 коп., из которых: задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 68 620 руб.; задолженность по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 215 руб.; задолженность по налогу на имущество за 2022 год в сумме 752 руб.; задолженность по пени по налогам, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 3 347,22 руб. за период с 24.10.2023 по 11.12.2023 гг., а также государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 2 418 (две тысячи четыреста восемнадцать) руб. 02 коп.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Ивлиевой О.С., судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">у с т а н о в и л а:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">УФНС России по Владимирской области обратилось в суд с административным иском к Визгалову М.Ю. о взыскании единого налогового платежа в общей сумме 73 934,22 руб., из которых: задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 68 620 руб.; задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 1 215 руб.; задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 752 руб.; задолженность по пени по налогам, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 3 347,22 руб. за период с 24.10.2023 по 11.12.2023.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В обоснование иска указано, что Визгалов М.Ю. является собственником следующих объектов движимого и недвижимого имущества: грузового автомобиля марки <span class="Nomer2">****</span>», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span>, <span class="Data2">****</span> года выпуска, <span class="Nomer2">****</span>, мощность двигателя 390.5 л.с., (дата регистрации права 21.03.2006 – по настоящее время); грузового автомобиля марки «<span class="Nomer2">****</span>», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span> <span class="Data2">****</span> года выпуска, <span class="Nomer2">****</span>, мощность двигателя 84 л.с., (дата регистрации права 03.08.2010 - по настоящее время); грузового автомобиля «<span class="Nomer2">****</span> 440», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span> года выпуска, <span class="Nomer2">****</span>, мощность двигателя 441 л.с., (дата регистрации права 25.09.2012 – по настоящее время); земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенного по адресу: <span class="Address2">****</span> с кадастровой стоимостью в 2021 году - 549 293 руб., в 2022 году – 405 071 руб.; земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span> расположенного по адресу: <span class="Address2">****</span> с кадастровой стоимостью в 2021 году - 119 856 руб.; - <span class="Nomer2">****</span> доли квартиры с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенной по адресу: <span class="Address2">****</span> с кадастровой стоимостью в 2021 году - 1 237 488 руб., в 2022 году – 1 237 488 руб.; жилого дома с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенного по адресу: <span class="Address2">****</span> с кадастровой стоимостью в 2021 году – 428 315 руб., в 2022 году – 428 315 руб. Административному ответчику направлялось требование №<span class="Nomer2">****</span> от 16 мая 2023 года о необходимости оплаты в добровольном порядке задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в сумме 262 590,33 руб. в срок до 15 июня 2023 года. В связи с неисполнением Визгаловым М.Ю. обязанности по уплате образовавшейся задолженности единого налогового платежа налоговым органом 11.12.2023 направлено заявление мировому судье судебного участка №1 города Судогды и Судогодского района Владимирской области о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в общем размере 74 515,02 руб. 15.01.2024 мировым судьей судебного участка № 1 города Судогды и Судогодского района вынесен судебный приказ о взыскании с Визгалова М.Ю. в пользу УФНС по Владимирской области задолженность по налогам за 2022 год за счет имущества физического лица в размере 74 515,02 руб. Определением мирового судьи судебного участка № 1 города Судогды и Судогодского района Владимирской области от 26.01.2024 судебный приказ от 15.01.2024 о взыскании с Визгалова М.Ю. указанной задолженности был отменен в соответствии с поступившими от него возражениями. Поскольку, до настоящего времени задолженность по выставленному Визгалову М.Ю. требованию об уплате единого налогового платежа в полном объеме не произведена, административный истец обратился 24.07.2024 за судебной защитой прав и законных интересов Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области Кузнецова М.Ю. в судебном заседании настаивала на удовлетворении исковых требований.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Административный ответчик Визгалов М.Ю. о месте и времени судебного разбирательства извещен судом надлежащим образом, для участия в рассмотрении дела не явился, обеспечил явку в суд своего представителя.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Представитель административного истца Визгалова М.Ю. – Визгалова Т.В. в судебном заседании просила в удовлетворении административного искового заявления УФНС по Владимирской области отказать. Указала на то, что 30.11.2023 Визгалов М.Ю. через мобильное приложение Сбербанк Онлайн оплатил задолженность по налогам за 2022 год в размере 70 587 руб., однако данный платеж был зачтен налоговым органом в счет уплаты задолженности за более ранние периоды, что, по мнению представителя административного ответчика, свидетельствует о злоупотреблении административным истцом своими правами. Не возражает против взыскания с Визгалова М.Ю. задолженности по пени в размере 3 347,22 руб., в остальной части требований просила отказать.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом постановлено указанное выше решение.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В апелляционной жалобе представитель административного истца Визгалова Т.В. просит решение отменить, ссылаясь на нарушение и неправильное применение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Указывает, что суд не дал оценку тому, что налоги за 2022 год в общей сумме 70 587 руб. были оплачены истцом 30.11.2023, т.е. до срока, указанного в уведомлении - 01.12.2023. Данные налоги были оплачены по конкретному коду КБК, указанному в уведомлении №<span class="Nomer2">****</span> от 25.07.2023. Обязанность по уплате налогов за 2022 год возникла до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для распределения поступивших средств в рамках ЕНС в счет погашения ранее образовавшейся задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС России по Владимирской области по доверенности Кузнецова М.Ю. просила оставить решение без изменения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Административный ответчик Визгалов М.Ю. и его представитель Визгалова Т.В., будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились (л.д.131).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании ч. 2 ст. 306, ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, явка которых не признана обязательной.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверив материалы дела, законность и обоснованность постановленного решения в соответствии со ст. 308 КАС РФ в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с ч.ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Исходя из положений п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статьей 396 НК РФ предусмотрено, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из материалов дела и установлено судом, в 2022 году за Визгаловым М.Ю. были зарегистрированы транспортные средства: с 21.03.2006 грузовой автомобиль марки «<span class="Nomer2">****</span> <span class="Nomer2">****</span>», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span>; с 03.08.2010 грузовой автомобиль марки «<span class="Nomer2">****</span>», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span>; с 25.09.2012 грузовой автомобиль «<span class="Nomer2">****</span>», г.р.з. <span class="Nomer2">****</span>, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога. Кроме того, административному истцу на праве собственности принадлежат земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенный по адресу: <span class="Address2">****</span>; <span class="Nomer2">****</span> доли квартиры с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенная по адресу: <span class="Address2">****</span> жилой дом с кадастровым номером <span class="Nomer2">****</span>, расположенный по адресу: <span class="Address2">****</span> (л.д.31-39).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым органом в адрес Визгалова М.Ю. 16.05.2023 направлено налоговое требование №<span class="Nomer2">****</span>, в котором указывалось на необходимость оплаты в срок до 15.06.2023 транспортного налога за 2020 и 2021 г.г. в сумме 137 240 руб.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 4 913 руб.; налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемого в бюджеты муниципальных районов в размере 1 649 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 30 798,19 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 6 058, 30 руб.; пени в размере 81 177,02 руб.; штрафов в размере 754,40 руб., всего в общей сумме 262 590,33 руб. Указанное требование направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено им 19.05.2023, что объективно подтверждено представленным налоговым органом скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика (л.д.15-16).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым органом 25.07.2023 сформировано налоговое уведомление №<span class="Nomer2">****</span>, в котором сообщалось о необходимости в срок не позднее 01.12.2023 уплатить транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 68 620 руб., земельный налог за 2022 год в размере 1 215 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 752 руб. Данное налоговое уведомление было направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено им 12.09.2023 (л.д.14,16).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с неуплатой задолженности по налогам в добровольном порядке, на сумму образовавшейся задолженности по транспортному налогу за 2020-2021 г.г., налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, транспортному налогу за 2022 г., земельному налогу за 2022 г., налогу на имущество за 2022 г. в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за период с 24.10.2023 по 11.12.2023 в размере 3 347,22 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 г.Судогды и Судогодского района Владимирской области от 15.01.2024 с Визгалова М.Ю. в пользу Управления ФНС России по Владимирской области взыскана задолженность по уплате налогов и пени в сумме 74 515,02 руб., 26.01.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д.20).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая спор, суд первой инстанции проверил правильность расчета недоимки по налогам и сборам, соблюдение налоговым органом порядка обращения в суд, процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости погашения задолженности, предшествующей обращению в суд и установил, что обязанность по уплате недоимки по налогам, сборам и пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем удовлетворил требования налогового органа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, мотивированными, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, получившими надлежащую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ, и соответствующими фактическим обстоятельствам дела; они сделаны при правильном применении правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и оснований не согласиться с ними не имеется.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральным законом № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен ЕНС, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы; консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Следовательно, в силу прямого указания пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, датой исчисления срока для направления налоговым органом требования об уплате задолженности является 01.01.2023.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено увеличение предельного срока направления требований об уплате задолженности, предусмотренного статьей 70 НК РФ (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС), на 6 месяцев.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В данном случае требование направлено 16.05.2023, то есть в установленный срок.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с тем подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из материалов дела, налоговое требование от 16.05.2023 №<span class="Nomer2">****</span> о погашении задолженности в срок до 15 июня 2023 года Визгаловым М.Ю. не было исполнено, 30.11.2023 налогоплательщиком произведена оплата в сумме 70 587 руб., которая учтена налоговым органом как единый налоговый платеж (л.д.62). 02.12.2023 произведено доначисление земельного, транспортного налогов и налога на имущество физических лиц за 2022 год на общую сумму 70 587 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, а при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> Поскольку указанная задолженность суммы отрицательного сальдо возникла после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности <span class="Nomer2">****</span> от 16 мая 2023 года, на основании которого подано предыдущее заявление о вынесении судебного приказа (от 23 октября 2023 года - согласно апелляционному определению судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда от 10.10.2024), и задолженность превысила сумму 10 000 руб., то срок подачи заявления о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2022 год в сумме 70 587 руб. и пени в сумме 3 928,02 руб. подлежит исчислению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого налоговая инспекция вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля 2024 года. Налоговым органом заявление N11605 от 11 декабря 2023 года о вынесении судебного приказа подано в суд 11 января 2024 года, т.е. в пределах срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с представлением Визгаловым М.Ю. возражений 26.01.2024 судебный приказ был отменен, с настоящим иском налоговый орган обратился в суд 24.07.2024, то есть в срок, предусмотренный частью 2 статьи 286 КАС РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Правильно применив приведенные выше правовые нормы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании с Визгалова М.Ю. единого налогового платежа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Расчет взыскиваемых налоговым органом налогов и пени судом проверен, признан арифметически верным, доводами апелляционной жалобы не опровергнут.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доводы административного ответчика о необоснованности учета поступивших 30.11.2023 денежных средств в счет ЕНС признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, поскольку с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введены институты единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пункты 7 и 8 статьи 45 НК РФ предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, с 1 января 2023 г. уплата налогов в бюджет Российской Федерации осуществляется только в качестве ЕНП (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации). Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 г., также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом пункта 1 статьи 11.3 НК РФ в целях ЕНП неважно, на основании какого документа он был уплачен (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С 1 января 2023 г. налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставила бы налогоплательщиков - должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно карточке ЕНС налогоплательщика у Визгалова М.Ю. имелось отрицательное сальдо, в связи с чем поступившие 30.11.2023 денежные средства в сумме 70 587 руб. были определены как единый налоговый платеж, зачтены в счет погашения имеющейся задолженности и распределены следующим образом: по ЕВНД по сроку уплаты 25.04.2018 в сумме 4 913,42 руб.; по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты 25.05.2021 – 1 649 руб.; по транспортному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 - 44 386,03 руб.; по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 - 2 442,71 руб., 10 415,94 руб., 1 397,65 руб. и 5 382,25 руб. (л.д.124-125).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Иные доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции судебной коллегией не установлено, решение суда мотивировано и по своему содержанию соответствует положениям статьи 180 КАС РФ, собранные по делу доказательства получили надлежащую оценку, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии не имеется.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Нарушений процессуального характера, влекущих отмену решения, судом первой инстанции не допущено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-309, 311 КАС РФ, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">о п р е д е л и л а:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">решение Судогодского районного суда Владимирской области от 21 октября 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца Визгалова М.Ю. – Визгаловой Т.В. - без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На данное апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий Я.Н. Морковкин</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи А.В. Семёнов</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"> О.С. Ивлиева</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14.02.2025.</p></span>