Дело № 33а-3186/2025
Калининградский областной суд
Административные дела (КАC РФ) - апелляция
Суть дела
<title></title> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">Судья Герасимова Е.В. УИД 39RS0002-01-2024-008426-58</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in">дело № 2а-649/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">№ 33а-3186/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">29 июля 2025 года г. Калининград</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего Тимощенко Р.И.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Быстровой М.А., Шкуратовой А.В.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">при секретаре Росинской А.С.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Глущенко Ольги Валентиновны к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным требования и решения, устранении допущенных нарушений</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">с апелляционной жалобой административного истца Глущенко Ольги Валентиновны на решение Центрального районного суда г. Калининграда от 24 марта 2025 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., объяснения административного истца Глущенко О.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, объяснения представителя административного ответчика УФНС России по Калининградской области Захаровой Е.А., указавшей, что решение суда является законным и обоснованным, судебная коллегия</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">УСТАНОВИЛА:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Глущенко О.В. обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, ответчиком ей выставлено требование № 4202 об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 года о взыскании задолженности по налогам в размере 178 365, 21 руб., по пени в размере 50482,89 руб. со сроком уплаты до 19 июля 2023 года. При этом в требовании не указано, за какие налоговые периоды истребована задолженность, суммы по конкретным налоговым периодам, не разъяснен срок и порядок его обжалования. Считает, что налоговый орган незаконно предъявил требование от 24 мая 2023 года о взыскании денежных сумм, в отношении которых уже имеются ранее вынесенные судебные решения. Решением № 74 УФНС России по Калининградской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика от 21 сентября 2023 года с нее взыскана задолженность, указанная в требовании от 24 мая 2023 года № 4202, в размере 234 251,94 руб. Полагает указанное решение налогового органа незаконным, так как в нем не указаны налоговые периоды и суммы по конкретным периодам, не разъяснен срок и порядок его обжалования, оно вынесено с пропуском установленного п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности. Кроме того, решением налогового органа взысканы суммы, по которым уже имеются судебные решения. 24 мая 2024 года она обратилась с жалобой в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу. Решением Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 7 июня 2024 года № 08-20/3248@ ее жалоба удовлетворена частично, при этом сумма, истребованная к взысканию, оставлена без изменения. Из указанного решения следует, что с нее подлежит взысканию сумма, указанная в требовании от 24 мая 2023 года, в полном объеме в размере 228 848,10 руб. В решении № 74 сумма, подлежащая взысканию увеличена, по сравнению с требованием от 24 мая 2023 года, на 5403,84 руб. В решении Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 7 июня 2024 года № 08-20/3248@ сумма составляет 238 274,42 руб. Полагает, что суммы за 2021 год не должны входить в требование от 24 мая 2023 года и решение № 74 от 21 сентября 2023 года, поскольку оснований на взыскание денежных средств за период с 2017-2021 гг. у налогового органа не имеется. Считает, что УФНС России по Калининградской области пропущен срок взыскания по требованию № 4202 от 24 мая 2023 года. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, Глущенко О.В. просила признать незаконными требование № 4202 об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 года, решение УФНС России по Калининградской области № 74 от 21 сентября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика, а также о взыскании сумм в большем размере по этим же требованиям – 238274,42 руб. со дня их вынесения, обязать УФНС России по Калининградской области восстановить ее нарушенные права.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 24 марта 2025 года административные исковые требования Глущенко О.В. оставлены без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В апелляционной жалобе административный истец Глущенко О.В. просит решение отменить, принять решение об удовлетворении иска. Полагает, что суд принял решение не по заявленным требованиям. Судом не учтено, что в требовании № 4202 от 24 мая 2023 года не были указаны налоговые периоды, в связи с чем требование противоречило закону и являлось неисполнимым. Суд также не учел, что решение № 74 от 21 сентября 2023 года вынесено с нарушением срока, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Вышестоящим налоговым органом установлено незаконное включение в требование суммы в размере 35477,80 руб., что не принято судом во внимание. Считает, что суд вышел за пределы заявленных требований и вынес решение не по обстоятельствам дела.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик УФНС России по Калининградской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверив законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующему.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом установлено, что УФНС России по Калининградской области Глущенко О.В. выставлено требование об уплате задолженности № 4202 по состоянию на 24 мая 2023 года, в которое включена задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 24 218,87 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 123 938,34 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 30 208 руб., пени в сумме 50 482,89 руб., всего 228 847,1 руб. Срок исполнения требования установлен до 19 июля 2023 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с неисполнением указанного выше требования в установленный в нем срок, УФНС России по Калининградской области в соответствии со ст.ст. 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 74 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, из которого следует, с Глущенко О.В. подлежит взысканию задолженность, указанная в требовании от 24 мая 2023 года № 4202 в размере 234 251,94 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Установлено, что Глущенко О.В., в связи с отсутствием своевременной уплаты по налогам, страховым взносам, в установленные сроки налоговыми органами были сформированы и направлены требования:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- № 26507 от 30 января 2019 года в общей сумме 2 055,213 руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 1 декабря 2017 года за 2016 год по виду платежа налог в сумме 97,10 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2017 год в сумме 214 руб.; Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2016 год в сумме 737 руб., по виду платежа пени в общей сумме 10,78 руб.; Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2017 год в сумме 982 руб., по виду платежа пени в общей сумме 14,35 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- № 8482 от 21 января 2020 года в общей сумме 79 143,90 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку уплаты 15 июля 2016 года за 2016 год в сумме 19 175руб., пени в сумме 1 670,94 руб., по сроку уплаты 17 октября 2016 года за 2016 год в сумме 9 587 руб., пени в сумме 835,42 руб., по сроку уплаты 16 января 2017 года за 2016 год в сумме 9 588 руб., пени в сумме 835,51 руб., по сроку уплаты 17 июля 2017 года за 2017 год в сумме 17 225 руб., пени в сумме 1 501,01 руб., по сроку уплаты 16 октября 2017 год за 2017 год в сумме 8 612 руб., пени в сумме 750,46 руб., по сроку уплаты 15 января 2018 года за 2017 год в сумме 8 613 руб., пени в сумме 750,56 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- № 10061 от 11 февраля 2020 года в общей сумме 37 744,58 руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 02 декабря 2019 года за 2018 год в сумме 198,00 руб., по виду платежа пени в общей сумме 2,91 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 02 декабря 2019 года за 2018 год в сумме 982,00 руб., по виду платежа пени в общей сумме 14,43 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 31 декабря 2019 года за 2019 год в сумме 29 354 руб., по виду платежа пени в общей сумме 250,49 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 31 декабря 2019 год за 2019 год в сумме 6 884 руб., по виду платежа пени в общей сумме 58,75 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- № 6827 от 15 февраля 2021 года в общей сумме 41 134,58 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды за с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 31 декабря 2020 года за 2020 год в сумме 32 448 руб., по виду платежа пени в общей сумме 206,86 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 31 декабря 2020 года за 2020 год в сумме 8 426 руб., по виду платежа пени в общей сумме 53,72 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- № 468 от 17 января 2022 года в общей сумме 40 943,48 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды за с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 10 января 2022 года за 2021 год в сумме 32 448 руб., по виду платежа пени в общей сумме 55,16 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 10 января 2022 года за 2021 год в сумме 8 426 руб., по виду платежа пени в общей сумме 14,32 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию № 10016 налоговыми органами в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации приняты следующие меры принудительного взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В адрес мирового судьи 4-го судебного участка Центрального района г. Калининграда сформировано и направлено заявление о внесении судебного приказа № 8586 от 12 мая 2020 года на сумму 37 744,58 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-2586/2020 от 20 июля 2020 года на сумму 37 744,58 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебный приказ направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда, 17 мая 2021 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">2 августа 2022 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию № 468 налоговым органом в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации приняты меры принудительного взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В адрес мирового суда сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа № 7137 от 22 марта 2022 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мировым судьей 18 апреля 2022 года вынесен судебный приказ № 2а-1721/22, который был отменен определением от 27 июня 2022 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговыми органами сформировано административное исковое заявление от 22 декабря 2022 года № 5445 на сумму 40943,48 руб., которое направлено в суд.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Центрального районного суда г. Калининграда по делу № 2а-1891/2023 от 2 марта 2022 года взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 32 448 руб., пени в общей сумме 55,16 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., пени в общей сумме 14,32 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом выдан исполнительный лист ФС № 041460424, который к исполнению не предъявлен, срок на его предъявление не пропущен.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию № 6827 налоговым органом в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации приняты следующие меры принудительного взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В адрес мирового судьи сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа № 12064 от 7 мая 2021 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мировым судьей вынесен судебный приказ от 25 августа 2022 года №2а-3989/2021, который был отменен определением от 07 апреля 2022 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым органом в суд направлено административное исковое заявление от 18 августа 2022 № 17468 на сумму 41 134,58 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Центрального районного суда г. Калининграда по делу № 2а-6538/2023 от 13 октября 2022 года взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 32 448 руб., пени в общей сумме 206,86 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8 426 руб., пени в общей сумме 53,72 руб., а всего 41 134,58 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом выдан исполнительный лист ФС№ 041450638, который направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">20 ноября 2023 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">27 декабря 2023 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с действующими на тот момент обеспечительными мерами в рамках административного дела № 2а-1158/2024 (по административному иску Глущенко О.В. к УФНС России по Калининградской области).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">11 октября 2024 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованиям № 26507, № 8482 налоговым органом также в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации приняты меры принудительного взыскания</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В адрес мирового судьи сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа № 3294 от 5 марта 2020 года на сумму 81199,13 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">20 апреля 2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1116/2020 на сумму 81 199,13 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Данный судебный приказ направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда, 16 сентября 2020 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">24 июля 2024 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Денежные средства, взысканные по судебному приказу № 2а-1116/2020, зачтены в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2016, 2018 гг., в отношении которой отсутствуют меры взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с отсутствием оплаты по требованию № 442 по состоянию на 24 мая 2023 года налоговым органом сформировано и направлено в адрес мирового судьи заявление о вынесении судебного приказа № 4187 от 16 октября 2023 года на сумму 112 935,26 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ от 16 ноября 2023 года № 2а-3450/2023 на сумму 112 935,26 руб., который отменен определением от 11 декабря 2023 года в связи с подачей должником возражений.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Глущенко О.В. обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-западному федеральному округу.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением по жалобе от 7 июня 2024 года № 08-20/13248@ в соответствии с п. 3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации признано неправомерным включение в суммы налоговых обязательств Глущенко О.В. недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб., по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 1 197,44 руб., по НДФЛ за 2016 год в размере 4 685,28 руб., по НДФЛ за 2018 год в размере 26 780 руб., и соответствующие недоимке сумм пени, задолженности по пени по страховым взносам ОПС и ОМС за 2018 год (в общей сумме 12299,33 руб.). В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На УФНС России по Калининградской области возложена обязанность обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика с учетом настоящего решения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В рамках настоящего спора указанное решение административным истцом не оспаривается.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-западному федеральному округу Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-западному федеральному округу по жалобе Глущенко О.В. от 11 ноября 2024 года № 08-20/6085@ установлено, что по состоянию на 6 ноября 2024 года поручение обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС Глущенко О.В. УФНС России по Калининградской области исполнено не в полном объеме, не исключена из налоговых обязательств Глущенко О.В. задолженность в общей сумме 35 477,80 руб. (по налогам в сумме 10 997,28 руб., по пени в сумме 24 482,52 руб.).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Указанным решением на основании п. 3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации признано неправомерным включение в суммы налоговых обязательств Глущенко О.В. задолженность в общей сумме 35477,80 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Также данным решением на УФНС России по Калининградской области возложена обязанность обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика с учетом настоящего решения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом того, что решение вышестоящего налогового органа является обязательным для исполнения УФНС России по Калининградской области и в порядке досудебного урегулирования спора установлена неправомерность включения в суммы налоговых обязательств Глущенко О.В. задолженности в общей сумме 35 477,80 руб., суд первой инстанции пришел к выводу о том, что до подачи настоящего административного иска вышестоящим налоговым органом устранено нарушение прав административного истца путем исключения указанной суммы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, судом установлено, что Глущенко О.В. обращалась с административным иском к УФНС по Калининградской области о признании незаконным решения № 74 от 21 сентября 2023 года (административное дело № 2а-1158/2024).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 20 ноября 2023 года в рамках указанного выше спора в целях предварительной защиты по административному иску было приостановлено действие решения УФНС по Калининградской области № 74 от 21 сентября 2023 года до рассмотрения дела по существу.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 11 апреля 2024 года, оставленным без изменения определением судьи Калининградского областного суда от 13 августа 2024 года, административный иск Глущенко О.В. был оставлен без рассмотрения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Определением от 9 сентября 2024 года отменены меры предварительной защиты по указанному делу.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из представленных УФНС России по Калининградской области сведений следует, что в связи с проведением мероприятий по исключению из сальдо ЕНС налогов и пени, а также в связи с принятыми мерами предварительной защиты по административному делу № 2а-1158/2024 оспариваемое требование № 4202 и решение № 74 по состоянию на 12 марта 2025 года являются исполненными.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По состоянию на 1 января 2023 года у Глущенко О.В. имелась неисполненная обязанность по уплате налогов, страховых взносов и пени, в этой связи при наличии отрицательного сальдо ЕНС в установленный срок налоговым органом было сформировано и направлено оспариваемое требование № 4202 от 24 мая 2023 года со сроком уплаты до 19 июля 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 228 848,10 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По форме требование об уплате № 4202 от 24 мая 2023 года соответствует форме требований об уплате, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которая не предусматривает расшифровки суммы задолженности, а также отражение в ней сведений о налоговых периодах задолженности со сроками ее уплаты, сроках и порядке обжалования.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, суд учел, что в соответствии с п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) форма требования об уплате задолженности не предусматривает указание сведений о периоде задолженности с разбивкой по срокам уплаты.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание положения ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что размер задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности может не соответствовать задолженности, которая указана в решении о взыскании.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, истечением срока для добровольной уплаты по требованию, налоговым органом в соответствии с п.1 ст. 48, пп. 3, 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 74 от 21 сентября 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС 234 251,94 руб., при этом поручение на перечисление суммы задолженности Глущенко О.В. в кредитную организацию не направлялось.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Довод Глущенко О.В. о том, что решение № 74 от 21 сентября 2023 года вынесено с нарушением срока, установленного п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, суд отклонил как несоответствующий обстоятельствам дела.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что порядок и сроки направления требования № 4202 от 24 мая 2023 года, решения № 74 от 21 сентября 2023 года налоговым органом не нарушены, оснований считать их недействительными и не подлежащими исполнению, не имеется.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Оставляя без удовлетворения иск в части признания незаконным требования, суд первой инстанции, руководствуясь ст.ст. 11, 11.3, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», исходил из того, что сформированное и направленное Глущенко О.В. требование об уплате задолженности № 4202 от 24 мая 2023 года в целях реализации налоговым органом своих полномочий соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, выставлено в установленный срок, с учетом положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, при этом вышестоящим налоговым органом из него исключены суммы задолженности, не подлежащие включению в отрицательное сальдо ЕНС.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Отказывая в удовлетворении иска в части признания незаконным решения № 74 от 21 сентября 2023 года, суд первой инстанции, руководствуясь ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил, что данное решение вынесено уполномоченным на то органом, в связи с наличием налоговой задолженности, в установленный законом срок по установленной форме и прав административного истца не нарушает.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, судом учтено, что задолженности, указанной в оспариваемом требовании и решении, не имеется, при этом, в связи с образованием новой задолженности в адрес Глущенко О.В. сформировано и направлено требование № 2410 от 16 января 2024 года на сумму 46 013 руб., в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено решение № 37510 от 9 марта 2024 года на сумму 47 333,38 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они соответствуют обстоятельствам дела, требованиям закона.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу положений пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 9 статьи 4 этого же Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основе приведенных норм закона, суд пришел к верному выводу о том, что сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из приведенных выше норм материального права в их совокупности следует, что суммы неисполненных до 31 декабря 2022 года обязанностей, по которым выдан исполнительный документ, который предъявлен к исполнению или срок его предъявления к исполнению не истек, могут быть включены в ЕНС при формировании сальдо, однако эти суммы не подлежат взысканию в порядке, предусмотренном статьями 46, 48 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В то же время в суммы неисполненных обязанностей не подлежат включению суммы недоимок по налогам, в отношении уплаты которых налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 истек срок их взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В данном случае установлено, что на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС Глущенко О.В. составило 185 065,38 руб., в том числе:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- НДФЛ, полученных от осуществления деятельности в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2017-2018 гг., в сумме 31465,28 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- страховые взносы на ОПС за 2019-2021 гг. в сумме 89493,34 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- страховые взносы на ОМС за 2019-2021 гг. в сумме 21442 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">- пени в общей сумме 44506,37 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На 24 мая 2023 года отрицательное сальдо составило 228848,10 руб., в том числе НДФЛ в сумме 24218,87 руб., страховые взносы на ОПС в сумме 123938,34 руб., страховые взносы на ОМС в сумме 30298 руб., пени в сумме 50482,89 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Все указанные выше суммы были включены в требование № 4202 от 24 мая 2023 года, а впоследствии эти же суммы налога и страховых взносов взысканы оспариваемым решением от 21 сентября 2023 года № 74.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом в решении от 21 сентября 2023 года № 74 о взыскании задолженности за счет денежных средств с Глущенко О.В. в связи с неисполнением требования № 4202 размер задолженности указан в сумме 234251,94, то есть больше, чем сумма задолженности, отраженная в требовании (228848,10 руб.), что явилось следствием увеличения размера пени, начисленной на сумму указанных выше неисполненных обязательств.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При рассмотрении жалобы Глущенко О.В. Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу установлено, что в отношении взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб., страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4 590 руб. получен судебный приказ № 2а-3631/2019 от 28.10.2019, который отменен определением от 15.01.2020. Документов, подтверждающих применение дальнейших мер взыскания задолженности по отмененному судебному приказу, не имеется.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 02.12.2020 по административному делу № 2а-5261/2020 отказано в удовлетворении административного иска налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 26 545 руб., страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 5 840 руб. 12.08.2021 недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год списана на основании решения № 5913 о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени, штрафам, процентам.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым органом решение Центрального районного суда г. Калининграда от 02.12.2020 по административному делу № 2а-5261/2020 исполнено в полном объеме, задолженность в указанных размерах списана и не включена в требование об уплате.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В ходе рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией также установлено, что решение от 12.08.2021 № 5913 о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени, штрафам, процентам УФНС России по Калининградской области принято не в полном объеме: задолженность по пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год списана не в полном размере.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании судебного приказа № 2а-2586/20 от 20.07.2020 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 29354 руб., страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 руб. отделом судебных приставов 17.05.2021 возбуждено и 02.08.2022 окончено исполнительное производство в связи с фактическим исполнением исполнительного документа. При этом денежные средства, взысканные ОСП по вышеуказанному судебному приказу, зачтены в счет погашения недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год, в отношении которой отсутствуют меры взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, недоимка по страховым взносам на ОПС за 2019 год, включенная в сальдо ЕНС в сумме 23 400 руб., страховым взносам на ОМС за 2019 год, включенная в сальдо ЕНС в размере 4 590 руб., фактически является недоимкой по страховым взносам за 2017 год.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из информации, представленной УФНС России по Калининградской области, следует, что недоимка по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб. и соответствующая сумма пени, не обеспечена мерами взыскания и не подлежала включению в суммы налоговых обязательств до 01.01.2023.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом по вышеуказанному судебному приказу ОСП произведено неполное взыскание. Недоимка по страховым взносам на ОПС за 2019 год погашена налогоплательщиком частично, в сумме 28156,56 руб. По состоянию на 07.06.2024 остаток по судебному приказу № 2а-2586/2020 составляет 1 197,44 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доказательств полного погашения недоимки, взыскиваемой на основании вышеуказанного судебного приказа, не представлено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с тем, с учетом того, что постановление от 02.08.2022 об окончании исполнительного производства № 66644/21/39002-ИП не обжаловано и налоговым органом утрачена возможность предъявления судебного приказа к исполнению, такая задолженность в силу пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в порядке, предусмотренном Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом изложенного, Межрегиональная инспекция пришла к выводу, что включение в суммы налоговых обязательств недоимки по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 1 197,44 руб., а также соответствующей суммы пени является необоснованным в силу признания указанной задолженности безнадежной к взысканию.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании судебного приказа № 2а-6538/2022 от 13.10.2022 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 32448 руб. и страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб. 20.11.2023 возбуждено исполнительное производство. 27.12.2023 исполнительное производство окончено в связи с приостановкой мер взыскания на основании определения Центрального районного суда города Калининграда от 20.11.2023.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При получении определения Центрального районного суда г. Калининграда об отмене мер предварительной защиты недоимка по страховым взносам за 2020 год подлежит взысканию в соответствии с действующими положениями НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Срок предъявления исполнительного документа - судебного приказа № 2а-6538/2022 к исполнению не истек, в связи с чем вышеуказанная сумма недоимки правомерно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 и в требование об уплате.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 02.03.2023 по административному делу № 2а-1891/2023 удовлетворен административный иск УФНС России по Калининградской области о взыскании недоимки по страховым взносам ОПС за 2021 год в сумме 32448 руб. и страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб. На исполнение в ОСП исполнительный документ не направлялся.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При получении определения Центрального районного суда г. Калининграда об отмене мер предварительной защиты недоимка по страховым взносам за 2021 год подлежит взысканию в соответствии с действующими положениями НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В отношении судебного приказа № 2а-1891/2023 срок предъявления исполнительного документа к исполнению не истек, исполнительный документ подлежит направлению в ОСП для возбуждения исполнительного производства, в связи с чем вышеуказанная сумма недоимки правомерно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 и в требование об уплате.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В отношении взыскания недоимки по НДФЛ за 2016 год в размере 4685,28 руб. налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 05.12.2017 № 30128. Информация о рассмотрении судом данного заявления от 05.12.2017 № 30128 в информационных ресурсах налоговых органов отсутствует.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании судебного приказа № 2а-1116/2020 от 20.04.2020 о взыскании недоимки по НДФЛ за 2017 год в сумме 29 354 руб. 16.09.2020 в возбуждено исполнительное производство. Окончено исполнительное производство в связи с фактическим исполнением исполнительного документа. При этом денежные средства, взысканные ОСП по вышеуказанному судебному приказу, зачтены в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2016,2018 гг., в отношении которой отсутствуют меры взыскания.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом обстоятельств, выявленных в ходе рассмотрения жалобы Глущенко О.В., недоимка по НДФЛ за 2017 год, включенная в сальдо ЕНС в размере 16 780,37 руб., фактически является недоимкой по НДФЛ за 2016 год в размере 4 685,28 руб., за 2018 год в размере 12 095,09 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из информации, представленной УФНС России по Калининградской области, следует, что недоимка по НДФЛ за 2016 год в размере 4 685,28 руб., за 2018 год в размере 26780 руб. и соответствующая сумма пени, не обеспечена мерами взыскания и не подлежала включению в суммы налоговых обязательств до 01.01.2023.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Установлено, что по состоянию на 07.12.2023 у Глущенко О.В. задолженность отсутствует, сальдо единого налогового счета нулевое, в связи с чем, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 46, пункта 3 статьи 69 НК РФ, оспариваемые налогоплательщиком требование об уплате задолженности от 24.05.2023 № 4202 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.09.2023 № 74 прекратили свое действие.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При таком положении вышестоящим налоговым органом обоснованно признано неправомерным включение в суммы налоговых обязательств Глущенко О.В. недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23400 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб., по страховым взносам за 2019 год в сумме 1197,44 руб., НДФЛ за 2016 год в размере 4685,28 руб., за 2018 год в размере 26780 руб. и соответствующих недоимке сумм пени, задолженности по пени на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Иные суммы указанных недоимок правильно включены в ЕНС налогоплательщика и в оспариваемое требование.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц установлен статьей 138 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, как правило, могут быть обжалованы в суде только после предварительного обжалования этих актов, действий или бездействия в вышестоящем налоговом органе с соблюдением установленных сроков как внесудебного (административного), так и последующего судебного обращения с жалобой (заявлением). Такое законодательное регулирование, предусматривающее обязательный досудебный (административный) порядок обжалования ненормативных правовых актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, без предварительного соблюдения которого невозможно обращение за судебной защитой, направлено на обеспечение разумного баланса публичного и частного интересов в спорах с налоговыми органами, нацеливает их на самостоятельное устранение нарушенных прав граждан и организаций, позволяет эффективно использовать собственные полномочия налоговых органов для устранения возникающих разногласий (Постановление Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 № 5-П "По делу о проверке конституционности статьи 1, пункта 1 статьи 2 и пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Н.Н. Налевой").</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как верно указано судом первой инстанции, при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом устранено нарушение прав Глущенко О.В., допущенное УФНС России по Калининградской области, с принятием решения об исключении задолженности в общей сумме 35477,80 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, Глущенко О.В. достигнута цель обязательного досудебного порядка урегулирования спора, при этом иных нарушений прав истца при рассмотрении настоящего спора судом не установлено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом того, что неправомерно включенные в отрицательное сальдо ЕНС суммы недоимок исключены вышестоящим органом, оснований для признания оспариваемых требования и решения незаконными по данному мотиву у суда не имелось.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Более того, установлено, что оспариваемые требование и решение прекратили свое действие ввиду отсутствия указанной в них задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Довод административного истца о том, что в требовании не указаны периоды задолженности, рассматривался судом первой инстанции и был обоснованно отклонен.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">сведения о сроке исполнения требования;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ утверждена форма требования об уплате задолженности согласно приложению № 1 к настоящему приказу, в котором указывается недоимка по налогу (страховым взносам), пени, штрафам без указания периода их образования.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, содержание оспариваемого требования соответствовало положениям ст. 69 НК РФ и приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Довод жалобы о нарушении положений п. 4 ст. 46 НК РФ также рассматривался судом первой инстанции и был правильно отклонен.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом изложенного, решение № 74 от 21 сентября 2023 года было вынесено без нарушения срока, установленного ст. 46 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вопреки утверждению подателя жалобы судом рассмотрены заявленные истцом требования без выхода за их пределы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая иск, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований административного процессуального законодательства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда и не могут служить основанием к отмене решения суда.</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-INDENT: 0.5in">При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что решение суда отвечает требованиям закона, нарушений со стороны суда первой инстанции норм материального и процессуального права не установлено, оснований для отмены и изменения судебного акта не имеется.</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-INDENT: 0.5in">Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">ОПРЕДЕЛИЛА:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">решение Центрального районного суда г. Калининграда от 24 марта 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определении.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мотивированное апелляционное определение изготовлено 12 августа 2025 года.</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий</p> <p class="MsoClassa6" style="TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи</p></span>