Дело № 2а-3896/2025 ~ М-3031/2025

Суть дела

<title></title> Дело № 2а-3896/2025 УИД: 42RS0009-01-2025-006937-21 РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н., при секретаре Волошкиной В.М., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово 17 сентября 2025 года административное дело по административному исковому заявлению Прилуцкого Алексея Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу, УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, ФНС России об оспаривании решения, УСТАНОВИЛ: Административный истец Прилуцкий А.В. обратился в суд с административным исковым заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу, Федеральной налоговой службе Российской Федерации об оспаривании решения налогового органа. Требования мотивированы тем, что по результатам проведенной в период времени с 18.07.2023 по 18.10.2023 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области — Кузбассу в отношении административного истца камеральной налоговой проверки по доходам, полученным от продажи либо дарения объектов недвижимости, было вынесено решение №### от 08.12.2023, которым Прилуцкий А.В. признан виновным и привлечен к налоговой ответственности, начислены пени. С указанным решением не согласен в части начисления налога на доходы от продажи земельного участка по адресу: ..., а так же взысканием задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 13000,00, штрафа по п. 1 ст. 119НК РФ в сумме 487,50 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 325,00 руб., указывая на то, что он владел земельным участком с 14.07.2014 по 14.06.2022. Данный земельный участок входил в категорию земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под жилую застройку индивидуальную, и 31.05.2017 был разделён на два вновь образованных в результате раздела земельных участка. Стоимость каждого вновь образованного участка составила 1200 000 руб., то есть затраты на приобретение в собственность Прилуцкого А.В. вновь образованного земельного участка составили 1200 000 руб. В связи с чем считает, что на доход полученный Прилуцким А.В. от продажи указанного земельного участка не может быть начислен налог на доходы с физических лиц. Прилуцкий А.В. знал о том что в 2022 он не получал доход от сделок с недвижимостью подлежащий налогообложению, то и в личный кабинет налогоплательщика ИФНС в 2022г. не входил и своевременно не обжаловал решение № ### от 08.12.2023. Вместе с тем, после получения данного решения, Прилуцкий А.В. направил декларацию за 2022 г., со всеми договорами и соглашением, через личный кабинет налогоплательщика ИФНС, а затем после получения извещения с требованием предоставить уточняющую декларацию, направил уточнения и пояснения, полагая, что сотрудники налоговой службы разбираться и отзовут требования в части начисления налога на доходы физических лиц части взыскания задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 13000,00, штрафа по п. 1 ст. 119НК РФ в сумме 487,50 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 325,00 руб. Однако этого до сих пор не произошло. Уточнив требования, просил восстановить срок для подачи жалобы на решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области - Кузбассу №### от 08.12.2023 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в части взыскания задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 13000,00, штрафа по п. 1 ст. 119НК РФ в сумме 487,50 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 325,00 руб.; отменить решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области - Кузбассу №### от 08.12.2023 в части взыскания задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 13000,00, штрафа по п. 1 ст. 119НК РФ в сумме 487,50 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 325,00 руб. Административный истец Прилуцкий А.В. в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил. Представитель административного истца Прилуцкого А.В. – Щербакова Я.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала заявленные административные исковые требования по доводам, изложенным в административном иске. Представитель административного ответчика МИФНС России №15 по Кемеровской области-Кузбассу Опарина А.А., действующая на основании доверенности, заявленные административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам представленных письменных возражений. Представитель административного ответчика МИФНС России №15 по Кемеровской области-Кузбассу, заинтересованного лица Управления ФНС по Кемеровской области - Кузбассу Кравченко Е.С., действующая на основании доверенностей, в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях. Заинтересованные лица ФНС России, МИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание е явились, своих представителей не направили, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц. Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему. Согласно положениям ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ). Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Статьей 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом. В силу ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Судом установлено и следует из материалов дела, что в отношении Прилуцкого А.В. инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредоставлением налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год. Решением Межрайонной инспекции ФНС №15 по Кемеровской области-Кузбассу №### от 08.12.2023 Прилуцкий А.В. привлечен к административной ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, начислен налог на доходы физических лиц. В соответствии с положениями абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В силу положений п. 5 ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Согласно позиции изложенной в п. 40 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов. При проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно. Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом (например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) (пункт 41). Основанием для вынесения оспариваемого решения послужило следующее. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право в том числе на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ). В соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом в силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. С учетом норм п.1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 02.05.2023    (с 30.04.2023 по 01.05.2023 являются выходными, нерабочими праздничными днями). Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В соответствии с и. 17.1 ст. 217 и п.2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. В соответствии с и.2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Согласно сведениям, предоставленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра», Прилуцким А.В. в 2022 году были реализованы: квартира, расположенная по адресу: ..., кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2022 - 1 080 608 руб., право собственности возникло - 11.03.2022, право собственности прекращено - 09.06.2022, стоимость объекта согласно договору купли-продажи составила 2 000 000 руб.; квартира, расположенная по адресу: ..., кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2022 - 1 341 308 руб., право собственности возникло - 26.05.2022, право собственности прекращено - 01.07.2022, стоимость объекта согласно договору купли-продажи составила 2 700 000 руб. земельный участок, расположенный по адресу: ..., кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2022 - 596 664 руб., право собственности возникло - 02.10.2017, право собственности прекращено - 21.06.2022, стоимость объекта согласно договору купли-продажи составила 1 100 000 руб. Прилуцкий А.В. не исполнил обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год в срок до 02.05.2023 и уплате налога в срок не позднее 15.07.2023. 18.07.2023    налоговым органом по правилам, предусмотренным пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах начата камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год. Камеральная проверка завершена в срок 18.10.2023. По результатам камеральной налоговой проверки выявлено, что Прилуцкий А.В. не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок до 02.05.2023 налоговую декларацию в налоговый орган, тем самым совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, не уплатил в установленный налог на доходы физических лиц в сумме 13000 руб., тем самым совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ. Налоговая база по налогу определена налоговым органом с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 и пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 13000 руб. По факту выявленного нарушения в адрес Прилуцкого А.В. было направлено сообщение с требованием о представлении пояснений № ### от 17.08.2023. На 26.10.2023 (дата акта камеральной проверки) ответ от Прилуцкого А.В. не получен, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 - НДФЛ за 2022 год не представлена. В связи с выявленными нарушениями законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, должностным лицом налогового органа составлен акт № ### от 26.10.2023. Акт налоговой проверки от 26.10.2023 № ### и извещение № ### от 26.10.2023, направлены 26.10.2023 через интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика». Налогоплательщиком документы получены 27.10.2023. Материалы камеральной налоговой проверки 06.12.2023 рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу в отсутствии Прилуцкого А.В. Решением № ### от 08.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Прилуцкий А.В. привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 325 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставлении налоговой декларации в размере 487.50 руб., начислен налог на доходы физических лиц в сумме 13000 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № ### от 08.12.2023 направлено 13.12.2023 направлено через интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика», получено налогоплательщиком 13.12.2023. 14.05.2025 не согласившись с решением Инспекции, административный истец обратился с жалобой на решение № ### от 08.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и ходатайством на восстановление пропущенного срока на ее подачу. Решением УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу №    ### ### от 20.05.2025 жалоба оставлена без рассмотрения, в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказано. На указанное решение УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу об оставлении жалобы без рассмотрения Прилуцкий А.В. подал жалобу в Федеральную налоговую службу, по результатам рассмотрения которой принято решение от 30.06.2025 N ### об оставлении жалобы без удовлетворения. 15.03.2024 Прилуцким А.В. в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ за 2022 год, при этом доход, полученный от продажи земельного участка, расположенный по адресу: ..., в налоговой декларации не отражен. По сведениям, предоставленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» право собственности на земельный участок возникло на основании соглашения о реальном разделе земельного участка от 31.05.2017. Земельный участок, реализованный Прилуцкий А.В. в 2022 году, образовался после проведенных кадастровых работ по размежеванию участка с кадастровым номером ###, который принадлежал Прилуцкому А.В. с 07.08.2014. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218- ФЗ "О государственной регистрации недвижимости". Поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Разница между суммой, дохода, полученной от продажи земельного участка и размером имущественного вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ: (1100000 руб. - 1000000 руб.) х 13 % = 13000 руб. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 13000 руб. Камеральной налоговой проверкой установлено, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, занижена на 13 000 руб. в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде реализованного объекта недвижимого имущества. Вместе с тем, установлены обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения - в соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ исключается неоднократное привлечение налогоплательщика к ответственности за одно и то же допущенное им нарушение законодательства о налогах и сборах. В этой связи, при оформлении результатов камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком 15.03.2024 декларации за 2022 год, 08.08.2024 налоговым органом вынесено решение № ### об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку Прилуцкий А.В. решением Инспекции № ### от 08.12.2023 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. 28.06.2024    Прилуцким А.В. представлена уточненная налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ за 2022 год (корректировка № ###), в которой также документы, подтверждающие расходы на приобретение земельного участка в размере 1100000 руб., Прилуцким А.В. не представлены. 02.12.2024    налоговым органом вынесено решение № ### об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку Прилуцкий А.В. решением Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области - Кузбассу № ### от 08.12.2023 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Анализируя представленные доказательства, исходя из установленных обстоятельств, усматривается, что нарушений административным ответчиком при рассмотрении материалов проверки не допущено. Нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки отсутствуют. По существу решение налогового органа принято правильно, на основании имеющихся документов, в рамках представленных полномочий. Оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области - Кузбассу № ### от 08.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в оспариваемой части, и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области - Кузбассу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не имеется. Доводы административного истца не принимаются судом во внимание, поскольку основаны на неверном толковании норм налогового законодательства, исходя из следующего. На основании п.17.1 ст.217 и п. 2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. П. 4 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ. Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п.17.1 ст. 217 Кодекса в редакции до 01.01.2016). Согласно п.1 ст.11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. В силу положений п.2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Согласно н. 1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Поскольку земельный участок с кадастровым номером ###, расположенный по адресу:    ..., реализованный Прилуцким А.В. в 2022 году (21.06.2022), образовался после проведенных кадастровых работ по размежеванию участка с кадастровым номером ###, приобретенного 07.08.2014, то минимальный предельный срок владения вновь образованными земельными участками следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на него - с 02.10.2017. Исходя из того, что право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2017 году, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2022 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 449-ФЗ) п. 2 ст.217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым. Согласно абз. 9 п.2 ст.217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух. Вместе с тем, в соответствии с п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Федеральный закон N 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 года и не предусматривает распространение действия на правоотношения, возникшие до его принятия, в связи с чем абз. 9 п.2 ст. 217.1 НК РФ не может быть применим правоотношениям, возникшим в 2022 году. При указанных обстоятельствах, суд, оценив в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Представителем административного ответчика заявлено о пропуске административным истцом срока для обращения в суд и исковым заявлением. Рассматривая данное заявление, суд исходит из следующего. Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. В силу ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (ч. 11 ст. 226 КАС РФ). Суд, проверяя срок обращения административного истца в суд, полагает, что Прилуцким А.В. не допущено нарушений срока на обращение в суд, поскольку как следует из представленных доказательств, административный истец обратился в суд 18.08.2025 (согласно квитанции об отправке), то есть в пределах установленного срока для обращения в суд за защитой нарушенного права, получив ответ Федеральной налоговой службы от 30.06.2025 об оставлении доводов жалобы без удовлетворения. Доказательств иного суду не представлено. Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд РЕШИЛ: Административные исковые требования Прилуцкого Алексея Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу, УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, ФНС России об оспаривании решения оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово. Председательствующий:/подпись/ Решение в окончательной форме принято 23.09.2025.

Основная информация

УИД дела: 42RS0009-01-2025-006937-21

Результат рассмотрения: ОТКАЗАНО в удовлетворении иска (заявлении, жалобы)

Дата рассмотрения: 17.09.2025

Судья: Шандрамайло Юлия Николаевна

Категория дела: Об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публич.полномочиями, должностных лиц, государственных и муници → Об оспаривании решений, действий (бездействия) иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями → прочие (об оспаривании решений, действий (бездействия) иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями)

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Кемеровской области-Кузбассу

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО

ФИО/Наименование: Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: Прилуцкий Алексей Владимирович

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО

ФИО/Наименование: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО

ФИО/Наименование: Федеральная налоговая служба РФ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ

ФИО/Наименование: Щербакова Яна Валерьевна

Движение дела

19.08.2025 12:41

Регистрация административного искового заявления

19.08.2025 15:56

Передача материалов судье

20.08.2025 09:45

Решение вопроса о принятии к производству

Результат: Административное исковое заявление принято к производству

20.08.2025 09:45

Вынесено определение о подготовке дела к судебному разбирательству

03.09.2025 10:00

Подготовка дела (собеседование)

Место: Ул. Николая Островского, д. 12,

Результат: Рассмотрение дела начато с начала

03.09.2025 10:20

Рассмотрение дела начато с начала

03.09.2025 10:22

Вынесено определение о назначении дела к судебному разбирательству

17.09.2025 10:00

Судебное заседание

Место: Ул. Николая Островского, д. 12,

Результат: Вынесено решение по делу

23.09.2025 11:38

Изготовлено мотивированное решение в окончательной форме

30.09.2025 09:00

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

Обжалования

Апелляционная жалоба (на не вступивший в силу судебный акт)

Заявитель: АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ, ПРЕДСТАВИТЕЛЬ

Движение жалобы

23.10.2025

Регистрация жалобы (представления) в суде

24.10.2025

Оставление жалобы (представления) без движения

Примечание: Срок для устранения недостатков до 07.11.2025

07.11.2025

Дело № 2а-3896/2025 ~ М-3031/2025

Административные дела (КАC РФ) - первая инстанция

Суть дела

Основная информация

Участники дела

Движение дела

Регистрация административного искового заявления

Передача материалов судье

Решение вопроса о принятии к производству

Вынесено определение о подготовке дела к судебному разбирательству

Подготовка дела (собеседование)

Рассмотрение дела начато с начала

Вынесено определение о назначении дела к судебному разбирательству

Судебное заседание

Изготовлено мотивированное решение в окончательной форме

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

Обжалования

Движение жалобы

Регистрация жалобы (представления) в суде

Оставление жалобы (представления) без движения

Поступление исправленной жалобы (представления) в суд