Дело № 33а-1056/2025
Костромской областной суд
Административные дела (КАC РФ) - апелляция
Суть дела
<title></title> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in">Судья Леонтьева О.А. Дело № 33а-1056/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">«26» мая 2025 года</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего Лукоянова А.Н.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Пелевиной Н.В., Карповой С.В.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">при секретаре Васильевой А.С.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (№ 2а-137/2025, УИД 44RS0027-01-2024-001493-07) по апелляционной жалобе заместителя руководителя УФНС России по Костромской области Шуляк Н.С. на решение Нерехтского районного суда Костромской области от 18 февраля 2025 года, которым административное исковое заявление УФНС России по Костромской области удовлетворено частично; с Круглова Павла Сергеевича взыскана задолженность по НДФЛ в размере 203 715 руб., штраф в размере 2000 руб., всего взыскано 205 715 руб.; во взыскании штрафа в большем размере отказано; с Круглова Павла Сергеевича в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 7 171 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Пелевиной Н.В., выслушав объяснения представителя УФНС России по Костромской области Магницкой А.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика Круглова П.С. адвоката Григорова А.А., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">у с т а н о в и л а:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">УФНС России по Костромской области обратилось в суд с административным иском о взыскании с Круглова П.С. задолженности по обязательным налоговым платежам в сумме 244 458 руб., в том числе НДФЛ за 2022 год – 203 715 руб., штраф – 40 743 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Требования мотивированы тем, что Круглов П.С. в 2022 году произвел отчуждение 11-ти расположенных в <span class="others1"><данные изъяты></span> земельных участков с кадастровыми номерами <span class="Nomer2">№</span> которые находились в его собственности менее 5 лет (с 19 июня 2020 года). Налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год по сроку предоставления 02 мая 2023 года Кругловым П.С. не представлена, налог с доходов, полученных от продажи указанных объектов недвижимости, не уплачен, пояснения по требованию налогового органа не представлены. В ходе камеральной проверки установлено, что доход, полученный от продажи земельных участков, составил 2 567 040 руб. 05 коп., по ее итогам решением от 08 декабря 2023 года № 7899 ответчику начислен НДФЛ в размере 203 715 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога 40 743 руб. Для уплаты налога и штрафа в адрес Круглова П.С. направлено требование от 16 мая 2023 года № 1002, которое им не исполнено, в связи с чем указанные суммы были взысканы с него судебным приказом мирового судьи судебного участка № 16 Нерехтского судебного района Костромской области от 28 марта 2024 года, который определением мирового судьи от 06 мая 2024 года по заявлению ответчика отменен. До настоящего времени задолженность не погашена.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом постановлено вышеуказанное решение.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В апелляционной жалобе заместитель руководителя УФНС России по Костромской области Шуляк Н.С. просит решение суда отменить в части отказа во взыскании штрафа в заявленном размере и удовлетворить административный иск в полном объеме. Указывает, что штраф назначен решением Управления от 08 декабря 2023 года № 7899 о привлечении Круглова П.С. к налоговой ответственности, данное решение налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в законную силу и действует в полном объеме. Никаких возражений и ходатайств о наличии смягчающих обстоятельств налогоплательщик в налоговый орган не представлял, тем не менее налоговый орган при вынесения решения учел одно смягчающее вину обстоятельство, в связи с чем снизил сумму штрафа в 2 раза. Ранее Круглов П.С. неоднократно привлекался к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налогов (решение № 2227 от 17 марта 2022 года, решение № 1317 от 20 марта 2023 года), что также было учтено при вынесении решения. В подтверждение довода о тяжелом материальном положении Круглов П.С. никаких доказательств не представил, вместе с тем он является собственником 94 земельных участков, что опровергает указанный довод, поэтому размер штрафа судом снижен безосновательно.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В возражениях относительно апелляционной жалобы представитель административного ответчика Круглова П.С. адвокат Григоров А.А. полагает решение суда законным и обоснованным.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Изучив материалы настоящего административного дела, а также административного дела № 2а-900/2024 по заявлению УФНС России по Костромской области о выдаче судебного приказа на взыскание с Круглова П.С. налоговых платежей, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия, рассмотрев дело в отсутствие административного ответчика Круглова П.С., извещенного о времени и месте судебного заседания и не просившего о его отложении, приходит к следующему.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Для рассматриваемого случая, исходя из положений пунктов 3 и 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения административным ответчиком объектами недвижимого имущества – земельными участками - в целях освобождения доходов от их продажи от налогообложения составляет пять лет.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со статьей 228 НК РФ указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 2); они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из материалов дела и установлено судом, с 19 июня 2020 года Круглов П.С. являлся собственником 11-ти расположенных в Красносельском районе Костромской области земельных участков с кадастровыми номерами <span class="Nomer2">№</span></p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В 2022 году Круглов П.С. произвел отчуждение указанных земельных участков по договорам купли-продажи:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 08 сентября 2022 года – земельных участков с кадастровыми номерами <span class="Nomer2">№</span> за 191 388 руб. каждый;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 20 сентября 2022 года – земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> за 233 000 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 27 мая 2022 года – земельных участков с кадастровыми номерами <span class="Nomer2">№</span> за 192 000 руб. каждый;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 13 сентября 2022 года – земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> за 253 000 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 16 марта 2022 года – земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> за 100 000 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 01 ноября 2022 года – земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> за 300 000 руб.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 22 сентября 2022 года – земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> за 230 000 руб.;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">от 21 декабря 2022 года – земельных участков с кадастровыми номерами <span class="Nomer2">№</span> за 300 000 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доход от продажи земельных участков составил 2 567 040,05 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С 18 июля 2023 года по 11 октября 2023 года УФНС России по Костромской области в отношении Круглова П.С. проведена камеральная налоговая проверка.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Актом налоговой проверки от 12 октября 2023 года № 9007 установлены факты непредставления Кругловым П.С. налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, получения им дохода в размере 2 567 040,05 руб., неуплаты НДФЛ с указанной суммы в размере 203715 руб., усмотрены основания для привлечения Круглова П.С. к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные пунктом 1 статьи 119 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) и пунктом 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату налога).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением заместителя руководителя УФНС России по Костромской области от 08 декабря 2023 года № 7899 Круглову П.С. начислен НДФЛ за 2022 год в сумме 203 715 руб., он привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату налога) в виде штрафа в размере 40 743 руб. (л.д. 14-18).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебным приказом МССУ № 16 Нерехтского судебного района Костромской области № 2а-900/2024 от 28 марта 2024 года с Круглова П.С. в пользу УФНС России по Костромской области взыскана недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере 203 715 руб. и штраф в сумме 40 743 руб. (л.д. 61).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Определением того же мирового судьи от 06 мая 2024 года названный судебный приказ по заявлению Круглова П.С. отменен (л.д. 9).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">12 ноября 2024 года УФНС России по Костромской области обратилось в суд с настоящим административным иском.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности требований налогового органа о взыскании с Круглова П.С. недоимки по НДФЛ и штрафа, однако посчитал, что имеются основания для снижения размера штрафа, в связи с чем требования удовлетворил частично, взыскав штраф в размере 2000 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вывод суда о взыскании с Круглова П.С. недоимки по НДФЛ за 2022 год мотивирован, соответствует требованиям приведенных выше норм налогового законодательства, материалам дела не противоречит, и оснований не согласиться с ним судебная коллегия не усматривает.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Факт продажи земельных участков в спорном налоговом периоде и получения дохода в указанном размере, а также факт неуплаты налога с полученного дохода административным ответчиком не оспариваются.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Размер налога исчислен налоговым органом по правилам, установленным нормами главы 23 НК РФ, и административным ответчиком также не оспорен.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, взыскание недоимки по налогу является правомерным.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о снижении размера штрафа, подлежащего взысканию с административного ответчика.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая административный спор, суд первой инстанции согласился с тем, что основания для привлечения Круглова П.С. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2022 год имелись, однако посчитал возможным с учетом тяжелого материального положения административного ответчика снизить размер назначенного ему решением налогового органа штрафа до 2000 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом суд в нарушение части 4 статьи 180 КАС РФ вывод о тяжелом материальном положении административного ответчика не мотивировал и доказательств, его подтверждающих, в решении не привел.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Между тем из материалов дела обстоятельств, свидетельствующих о тяжелом материальном положении административного ответчика, и оснований для снижения размера предъявленного к взысканию штрафа не усматривается.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (пункт 4 статьи 114 НК РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 2 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 12 мая 1998 года № 14-П, от 15 июля 1999 года № 11-П, от 30 июля 2001 года № 13-П, от 14 июля 2005 года № 9-П и в Определении от 14 декабря 2000 года № 244-0, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из решения налогового органа № 7899 от 08 декабря 2023 года, которым Круглов П.С. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, следует, что размер взыскиваемого в настоящем административном иске штрафа определен налоговым органом с учетом вышеприведенных нормативных предписаний.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Так, при определении размера штрафа налоговый орган исходил из того, что в силу пункта 1 статьи 122 НК РФ от неуплаченной суммы налога (203 715 руб.) штраф (20%) составляет 40743 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Поскольку ранее Круглов П.С. привлекался к налоговой ответственности за аналогичное налоговое нарушение (решение УФНС России по Костромской области от 20 марта 2023 года № 1317, которое вступило в силу 02 мая 2023 года), сумма штрафа увеличена в 2 раза и составила 81486 руб. (40743х2).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Ввиду отсутствия каких-либо возражений от Круглова П.С. на акт камеральной проверки и его заявлений о наличии смягчающих обстоятельств налоговым органом по своему усмотрению признано наличие одного смягчающего обстоятельства – введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и граждан Российской Федерации, в связи с чем размер штрафа снижен в 2 раза и окончательно составил 40743 руб. (81486:2).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Доказательств тяжелого материального положения стороной административного ответчика ни суду первой, ни суду апелляционной инстанций не представлено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Ссылка административного ответчика на наличие большой задолженности по налогам о его тяжелом материальном положении не свидетельствует.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Круглов П.С. является собственником имущества, подлежащего налогообложению, в том числе множества земельных участков, отчуждение которых периодически производит.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Действительно, он имеет совокупную задолженность по земельному и транспортному налогам, налогу на доходы физических лиц, превышающую 1 000 000 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Между тем это обстоятельство не может быть признано смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения наряду с теми, которые перечислены в пункте 1 статьи 112 НК РФ, поскольку обусловлено не объективными причинами, а вызвано неисполнением административным ответчиком конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов (статья 57 Конституции РФ, статья 23 НК РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В такой ситуации вывод суда первой инстанции о тяжелом материальном положении административного ответчика нельзя признать обоснованным, а снижение судом размера штрафа, назначенного решением налогового органа, нарушает принципы соразмерности и справедливости наказания, не соответствует балансу частных и публичных интересов, на необходимость соблюдения которых неоднократно указывал в своих актах Конституционный Суд Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание, что определение налоговым органом размера штрафа осуществлено с учетом всех выявленных отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств, оснований для дальнейшего снижения штрафа в рамках рассмотрения настоящего административного дела судебная коллегия не находит.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В этой связи решение суда первой инстанции подлежит изменению, а штраф подлежит взысканию с административного ответчика в полном объеме.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, обжалуемое решение подлежит изменению и в части взыскания с административного ответчика государственной пошлины, размер которой с учетом изложенного выше и положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ составит 8 333,74 коп., и которая в силу части 1 статьи 114 КАС РФ, пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса РФ подлежит взысканию в доход бюджета городского округа город Волгореченск Костромской области, а не в доход федерального бюджета, как указал суд первой инстанции.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-INDENT: 0.5in" class="MsoClass20"> о п р е д е л и л а:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решение Нерехтского районного суда Костромской области от 18 февраля 2025 года изменить, требования УФНС России по Костромской области удовлетворить в полном объеме.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Взыскать с Круглова Павла Сергеевича в пользу УФНС России по Костромской области задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 203 715 руб. и штраф в размере 40 743 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Взыскать с Круглова Павла Сергеевича в доход бюджета городского округа город Волгореченск Костромской области государственную пошлину в размере 8 333,74 руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На судебные акты могут быть поданы кассационные жалобы во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи:</p></span>