Дело № 33а-5217/2025
Оренбургский областной суд
Административные дела (КАC РФ) - апелляция
Суть дела
<meta content="text/html; charset=Windows-1251" http-equiv="Content-Type"> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in"> Дело № 33а-5217/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in">№2а-199/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">18 сентября 2025 г. г. Оренбург</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего судьи Трифоновой О.М.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Кучаева Р.Р., Пименовой О.А.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">при секретаре Гайсине Р.Р.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к Романовой <span class="FIO7">И.Н.</span> о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеням и штрафам,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">по апелляционной жалобе Романовой <span class="FIO8">И.Н.</span> на решение Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 22 мая 2025 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Кучаева Р.Р., судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">установила:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Романовой И.Н. о взыскании налоговой задолженности в размере 59 666 рублей 09 копеек, из них: 46 413 рублей – налог на доходы физических лиц за 2021 год, 201 рубль – земельный налог за 2022 год, 10 117 рублей 33 копейки – пени, 1 760 рублей 88 копеек – штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, 1 173 рубля 88 копеек – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В обоснование заявленных требований указано, что административным ответчиком в 2021 году получен доход от реализации 2/18 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, с местоположением: <span class="Address2">(адрес)</span>, которые находились в собственности менее минимального срока. Налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, административный ответчик с 19 апреля 2010 года и по настоящее время является собственником 2/3 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок общей площадью 3606 кв.м. с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> расположенного по адресу: <span class="Address2">(адрес)</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением от 26 декабря 2022 года № 8071 административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с взысканием штрафа и начислением пени.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">29 июля 2023 года в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 110415850 об уплате земельного налога, а впоследствии направлено требование №140323 от 25 сентября 2023 года об уплате в срок<br> до 28 декабря 2023 года недоимки.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">До настоящего времени задолженность не погашена.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области просит взыскать с Романовой И.Н. задолженность в размере 59 666 рублей 09 копеек, из них: 46 413 рублей – налог на доходы физических лиц за 2021 год,<br> 201 рубль – земельный налог за 2022 год, 10 117 рублей 33 копейки – пени, 1 760 рублей 88 копеек – штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, 1 173 рубля 88 копеек – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Определением Кувандыкского районного суда от 18 марта 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Оренбургской области).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 22 мая 2025 года заявленные требования удовлетворены.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Суд постановил: «Взыскать с Романовой <span class="FIO9">И.Н.</span>, <span class="Data2">(дата)</span> года рождения, уроженки <span class="others1">***</span>, ИНН <span class="Nomer2">№</span> (адрес регистрации: <span class="Nomer2">№</span>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области задолженность в размере 59 666 (пятидесяти девяти тысяч шестисот шестидесяти шести) рублей 09 копеек, из них:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">– 201 (двести один) рубль – земельный налог за 2022 год;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">– 46 413 (сорок шесть тысяч четыреста тринадцать) рублей – налог на доходы физических лиц за 2021 год;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">– 10 117 (десять тысяч сто семнадцать) рублей 33 копейки – пени;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">– 1 760 (одна тысяча семьсот шестьдесят) рублей 88 копеек – штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">– 1 173 (одна тысяча сто семьдесят три) рубля 88 копеек – штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Взыскать с Романовой <span class="FIO9">И.Н.</span> в доход бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четырех тысяч) рублей.».</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С таким решением Романова И.Н. не согласилась. В апелляционной жалобе просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в части взыскания НДФЛ. </p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В судебное заседание при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции стороны не явились, о явке в суд извещены надлежащим образом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав судью-докладчика, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости Романовой И.Н.<br> с 14 января 2011 года по настоящее время на праве собственности принадлежит 2/3 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 3606 кв.м. с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, местоположением: <span class="Address2">(адрес)</span></p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В отношении указанного объекта налогообложения налоговым органом исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 201 рубль.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговым органом Романовой И.Н. направлено налоговое уведомление №110415850 от 29 июля 2023 года об уплате в срок до 1 декабря 2023 года земельного налога за 2022 год в общем размере 201 рубль.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Обоснованность начисления земельного налога за 2022 год в размере 201 рубль административный ответчик Романова И.Н. не оспаривала.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Также Романовой И.Н. на праве собственности принадлежали 2/18 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 999000 кв.м. с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, местоположение: <span class="Address2">(адрес)</span> (дата регистрации права 28 октября 2020 года, дата регистрации прекращения права<br> 25 января 2021 года).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Право собственности на данные доли возникло у Романовой И.Н. в результате выдела ее земельной доли из земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> на основании проекта межевания земельных участков от 18 мая 2020 года; соглашения №2 от 26 августа 2020 года об определении долей по земельному участку с условным кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>; извещения о согласовании проекта межевания земельных участков, опубликованного в газете «<span class="others2">***</span>» №19 (11852) от 21 мая 2020 года; протокола общего собрания собственников земельных долей на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> СПК «Красносакмарский» Кувандыкского района Оренбургской области от 30 июля 2014 года; соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> от 30 июля 2014 года; решения Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 24 сентября 2013 года по гражданскому делу <span class="Nomer2">№</span>, вступившему в законную силу 29 октября 2013 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании договора купли-продажи земельного участка от 15 января 2021 года Романова И.Н. продала указанные земельные доли. Регистрация прекращения права собственности на них произведена в ЕГРН 25 января 2021 года, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 27 февраля 2025 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В период с 18 июля 2022 года по 14 октября 2022 года Межрайонной инспекцией ФНС России №14 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка по факту получения Романовой И.Н. дохода от продажи в 2021 году принадлежащих ей 2/18 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 9998 от 28 октября 2022 года и<br> 26 декабря 2022 года вынесено решение № 8071 от 26 декабря 2022 года, которым Романовой И.Н. в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 года в сумме 46 957 рублей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При начислении недоимки налоговый орган исходил из того, что<br> Романова И.Н. владела данной земельной долей менее минимального предельного срока (5 лет), установленного статьей 217.1. Налогового кодекса РФ (период владения с 28 октября 2020 года по 25 января 2021 года), поэтому доходы от её продажи подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 46957 рублей ((6072666,57 х 0,7 / 18 х 2 – 1000000/18 х 2) х 13 %).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Поскольку стоимость земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> определенная договором купли-продажи от 15 января 2021 года, была меньше величины кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором административный ответчик продала земельный участок, налоговый орган в соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ правильно произвел расчет налога на доходы физических лиц не из договорной цены, а исходя из кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением №8071 от 26 декабря 2022 года Романова И.Н. также привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 760 рублей 88 копеек по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и в размере 1 173 рублей 88 копеек по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 27 января 2023 года № 16/08/01230 апелляционная жалоба Романовой И.Н. от 13 января 2023 года на решение Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26 декабря 2022 года № 8071 оставлена без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">25 июля 2024 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка №1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области выдан судебный приказ по делу <span class="Nomer2">№</span> о взыскании с Романовой И.Н. в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области задолженности за период с 2021 года по 2022 год за счет имущества физического лица в общем размере 59 666 рублей 09 копеек, который отменен определением мирового судьи от 2 августа 2024 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В связи с изложенным, административный истец Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу об их обоснованности. При этом суд исходил из того, что принадлежность административному ответчику земельного участка, являющегося объектом налогообложения земельным налогом, не оспаривалась, доказательств уплаты налога за 2022 год суду не представлено. В отношении НДФЛ за 2021 год суд указал, что право собственности Романовой И.Н. на земельную долю, в связи с продажей которой начислен налог на доходы физических лиц, возникло не в 1994 году, когда ею было получено свидетельство на право собственности на землю, а 28 октября 2020 г. в результате образования нового земельного участка с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> путем его выдела в счет земельной доли Романовой И.Н. и земельных долей других сособственников в исходном земельном участке.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом изложенного на дату отчуждения административным ответчиком 2/18 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> - 15 января 2021 г. не истек предусмотренный статьей 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем налоговый орган обоснованно исчислил налогоплательщику налога на доходы физических лиц, и, как следствие, привлек Романову И.Н. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, с наложением штрафов.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как следует из положений пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в ого время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 3 ст. 11.3 ПК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому липу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в ряд статей НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Так, статья 48 НК РФ изложены в новой редакции, из которой исключено ранее действовавшее ограничение для налогового органа обращения в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требовании об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательною сальдо на дату исполнения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, с 01.01.2023 п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо EHC в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между обшей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Если по состоянию на 31 декабря 2022 г. сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01 января 2023 г. формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщики после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.<br> Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с 0 января 2023 г. также утратила силу.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности (в требовании от 25 сентября 2023 г. № 68877) налоговым органом эта информация указана в абз. 2 листа 2) с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как указано выше с 01 января 2023 года взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо на едином налоговом счёте на дату направления в суд заявления о вынесении судебного приказа, так как в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством, о налогах и сборах не предусмотрено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проанализировав представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований административного искового заявления МИФНС России № 15 по Оренбургской области, поскольку по состоянию на 15 января 2021 года, то есть на момент отчуждения Романовой И.Н. принадлежащей ей 2/18 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span> не истек предусмотренный статьей 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц не имелось.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">С учетом изложенного налоговый орган обоснованно произвел начисление НДФЛ на основании сведений, полученных в результате межведомственного взаимодействия от органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, штрафов и пени.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кроме того, суд обосновано взыскал недоимку по земельному налогу за 2022 год, поскольку доказательств его уплаты представлено не было.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Порядок и сроки обращения в суд с требованием о взыскании задолженности налоговым органом соблюдены, расчет недоимки по НДФЛ, штрафам и пени является верным, ответчиком не оспорен.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции неверно истолковал нормы Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости», и срок возникновения права собственности на земельную долю Романовой И.Н. следует исчислять с момента выдачи в 1994 году свидетельства о праве на долю в земельном участке с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, судебная коллегия отклоняет как несостоятельный, поскольку он основан на неверном понимании норм законодательства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1. и статьи 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В пункте 3 статьи 6 Земельного кодекса РФ указано, что земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных Земельным кодексом РФ прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В силу положений статьи 11.5 Земельного кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок) (пункт 1).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности (пункт 2).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, при образовании земельного участка путем выдела в счет земельных долей возникает новый объект права собственности, имеющий индивидуальные характеристики, при этом у выделяющегося участника долевой собственности возникает право собственности на образуемый земельный участок с прекращением соответствующего права на исходный земельный участок в измененных границах.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Следовательно, срок нахождения в собственности вновь образованного в результате выдела земельных долей земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его последующей продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на образуемый земельный участок (письмо Минфина России от 8 декабря 2022 года № 03-04-05/120364).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статья 217.1 Налогового кодекса РФ предусматривает случаи, когда срок владения земельным участком при его выделе включает срок владения исходным земельным участком, однако такой механизм не распространяется на земельные участки, расположенные на землях сельхозназначения. Кроме того, указанные положения применяется только в отношении дохода, полученного после 01.01.2024 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Поскольку вопрос возникновения права собственности на земельный участок относится к правовому вопросу, оснований для привлечения к участию в деле в качестве специалиста кадастрового инженера не имелось, соответствующий довод апелляционной жалобы является несостоятельным.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Несостоятелен и довод апелляционной жалобы о пропуске административным истцом срока обращения в суд с административным исковым заявлением. Из материалов дела усматривается, что требованием №140323 от 25 сентября 2023 года был установлен срок для добровольного исполнения до 28 декабря 2023 года. Поскольку сумма задолженности превышал 10 000 рублей, с заявлением о выдаче судебного приказа в соответствии с положениями пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган должен был обратиться в срок до 28 июня 2024 года.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из материалов дела усматривается, что заявление о выдаче судебного приказа было получено судебным участком мирового судьи 20 июня 2024 года, о чем свидетельствует реестр направленных заявлений от 20 июня 2024 года №091, и штамп о приеме мирового судьи (л.д. 175). То обстоятельство, что данное заявление было зарегистрировано на судебном участке позднее, не свидетельствует о несоблюдении административным истцом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Выданный 25 июля 2024 года судебный приказ о взыскании задолженности отменен определением от 2 августа 2024 года, следовательно, с исковым заявлением налоговый орган должен был обратиться в суд в срок до 3 февраля 2025 года с учетом того, что 2 февраля 2025 года является нерабочим днем.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Из материалов дела следует, что исковое заявление сдано в отделение связи 3 февраля 2025 года, о чем свидетельствует почтовый штамп на конверте (л.д.29), то есть с соблюдением предусмотренного законом срока.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Таким образом, довод апелляционной жалобы о пропуске срока обращения в суд не соответствует фактическим обстоятельствам и основан на неверном понимании норм законодательства.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применил закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда первой инстанции мотивированы и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решение суда является законным, оно принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения данного спора, нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">определила:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">решение Кувандыкского районного суда Оренбургской области<br> от 22 мая 2025 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Романовой <span class="FIO9">И.Н.</span> – без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи:</p></span>