Дело № 8а-185/2025 [88а-6118/2025]

<meta content="text/html; charset=windows-1251" http-equiv="Content-Type"> <meta name="Generator" content="Microsoft Word 14 (filtered)"> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <div class="WordSection1"> <p class="MsoTitle">ПЕРВЫЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД</p> <p class="MsoTitle">ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in" align="right">Дело № 2а-793/2024</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in" align="right">88а-6118/2025</p> <p class="MsoTitle">КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ</p> <table class="MsoTableGrid" cellspacing="0" cellpadding="0" border="0"> <tbody> <tr> <td valign="top" width="324"> <p class="MsoNormal">город Саратов</p></td> <td valign="top" width="324"> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in" align="right">12 февраля 2025 года</p></td> </tr> </tbody> </table> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе:</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего Софронова В.А.,</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Найденовой О.Н., Шароновой Е.С.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> на решение Балахнинского городского суда Нижегородской области от 3 мая 2024 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 30 октября 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области об оспаривании требования, решения, действий.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Первого кассационного суда общей юрисдикции Софронова В.А., судебная коллегия по административным делам</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in" align="center">у с т а н о в и л а:</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="FIO1">Е.Я.В.</span> обратился в суд с названным административным исковым заявлением, просил признать незаконными и отменить требование от 6 декабря 2023 года № 96762 и решение от 27 декабря 2023 года № 7357; признать незаконными действия Межрайонных инспекций Федеральной налоговой службы № 5 и № 18 по Нижегородской области (далее – Инспекция № 5, Инспекция № 18) по определению принадлежности сумм денежных средств, перечисленных по платежному поручению от 29 ноября 2022 года № 188777 в сумме 61 973 руб., признать их уплаченными в качестве оплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2022 год.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В обоснование административного иска указал на отсутствие задолженности по оплате налогов в размере 60357 руб. 57 коп., как указано в оспариваемых решении и требовании, поскольку обязанность по оплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2022 год наступила до 1 декабря 2023 года и исполнена, что не принято во внимание при определении принадлежности платежа.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Балахнинского городского суда Нижегородской области от 3 мая 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 30 октября 2024 года, в удовлетворении административного иска отказано.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 17 декабря 2024 года, <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> просит отменить судебные постановления, удовлетворить административный иск. Настаивает на неправильном определении принадлежности платежа в сумме 61 973 руб., совершенного в счет исполнения возникшей обязанности по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2022 год.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно. При таких обстоятельствах, учитывая положения части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверив в соответствии с требованиями части 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации правильность применения и толкования судами норм материального права и норм процессуального права в пределах доводов кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о наличии предусмотренных частью 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены судебного акта.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Как установлено судами, <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> является собственником транспортного средства, жилого дома, земельных участков. За 2022 год налоговым органом исчислены транспортный налог в размере 60751 руб., земельный налог в размере 533 руб., налог на имущество физических лиц в размере 689 руб., о чем <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> направлено налоговое уведомление от 3 августа 2023 года № 118042169 со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Платежным поручением от 29 ноября 2023 года № 188777 <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> перечислил 61 973 руб. в качестве единого налогового платежа на соответствующий счет Федерального казначейства.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принадлежность поступившего платежа в части 59594 руб. 76 коп. определена налоговым органом в соответствии с подпунктом 5 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации – в счет уплаты пеней, а в остальной части (2 378 руб. 24 коп.) – в счет обязанностей по уплате налогов за 2022 год со сроком уплаты 1 декабря 2023 года в соответствии с пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По данным налогового органа, по состоянию на 2 декабря 2023 года у <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 59624 руб. 56 коп.:, в том числе недоимка за 2022 год по транспортному налогу – 58419 руб. 68 коп., по налогу на имущество – 662 руб. 55 коп., по земельному налогу – 512 руб. 53 коп., пени – 29 руб. 80 коп.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Ввиду неуплаты указанных налогов в установленный срок налогоплательщику направлено требование № 96762 по состоянию на 6 декабря 2023 года со сроком исполнения до 26 декабря 2023 года.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением № 7357 от 27 декабря 2023 года с <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> взыскана задолженность в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 6 декабря 2023 года № 96762 в размере 60 357 руб. 57 коп.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Разрешая спор, городской суд, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, пришел к выводам о том, что принадлежность поступившего платежа определена налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые требование и решение не противоречат налоговому законодательству.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Суд апелляционной инстанции отметил, что на дату поступления платежа от 29 ноября 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика <span class="FIO1">Е.Я.В.</span> составило 59594 руб. 76 коп. (пени). Проверив наличие обязанности по уплате пеней в данном размере, суд счел правомерным отнесение поступившего платежа в части 59594 руб. 76 коп. в счет погашения задолженности по пеням.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия находит данные выводы не основанными на законе и установленных по делу фактических обстоятельствах.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 указанного Кодекса, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">5) пени;</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">6) проценты;</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">7) штрафы.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Находя верным определение принадлежности поступившего платежа в счет пеней (подпункт 5), суд не учел иные положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Так, установленная приведенной нормой последовательность допускает учет поступившего платежа в счет пеней только после погашения недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством срок (статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации), а также исполнения возникшей обязанности по уплате иных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов – с момента возникновения обязанности по их уплате (подпункты 3, 4). Судами не приведены мотивы, по которым обязанности по уплате налогов за 2022 год не приняты во внимание при определении принадлежности поступившего платежа от 29 ноября 2023 года, момент возникновения обязанности по уплате этих налогов судами не установлен.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Принимая во внимание, что вопрос о прекращении обязанности по уплате налогов за 2022 год по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, судами не был разрешен, при определении принадлежности поступившего платежа неверно применены (фактически не применены) положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела не позволяют утверждать, что у налогоплательщика образовалась недоимка по налогам за 2022 года, и, следовательно, имелись предусмотренные пунктом 1 статьи 69 и пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации основания для направления требования об уплате задолженности и вынесения решения о ее взыскании, которые являются предметом оспаривания.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При таких данных, судебная коллегия считает необходимым отменить апелляционное определение с направлением административного дела на новое апелляционное рассмотрение.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in" align="center">о п р е д е л и л а:</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда от 30 октября 2024 года отменить, административное дело направить на новое рассмотрение в Нижегородский областной суд.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи</p> <p class="MsoNormal" style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационное определение изготовлено в полном объеме 26 февраля 2025 года.</p><b><i><br clear="all"></i></b> </div></span>