Дело № 33а-3933/2025

Суть дела

<title></title> <meta content="text/html; charset=windows-1251" http-equiv="Content-Type"> <meta name="Generator" content="Microsoft Word 11 (filtered)"> <div class="Section1"> УИД66RS0002-02-2024-001958-16 Дело № 33а-3933/2025 АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ 08 апреля 2025 года город Екатеринбург Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе: председательствующего Шабалдиной Н.В., судей Бачевской О.Д., Патрушевой М.Е., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноплиным П.А., рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2905/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к Малышкину Виктору Михайловичу о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области на решение Железнодорожного районного суда города Екатеринбург Свердловской области от 19 августа 2024 года. Заслушав доклад судьи Шабалдиной Н.В., объяснения представителя административного истца Перемышлевой Е.В., судебная коллегия установила: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области (далее по тексту – МИФНС России № 24 по Свердловской области) обратилась с административным иском к Малышкину В.М. о взыскании задолженности по налогам, пени в сумме 5572736 рублей 40 копеек, из которых: 4141826 рублей налог на доходы физических лиц за 2022 год, 395453 рубля 90 копеек пени, 1035456 рублей 50 копеек штраф. В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик Малышкин В.М. в 2022 году осуществил продажу 16 объектов недвижимости, находящихся в его собственности менее минимального срока, в связи с чем являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, обязанность по уплате налога надлежащим образом не исполнена. По результатам проведенной налоговой инспекцией проверки вынесено решение от 08 декабря 2023 года № 6495, которым Малышкин В.М. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен налог на доходы физических лиц. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, а также наличием у налогоплательщика по состоянию на 01 января 2023 года отрицательного сальдо по единому налоговому счету, неисполненного в добровольном порядке в срок до 20 июня 2023 года требования от 16 мая 2023 года № 691, налоговый орган 06 марта 2024 года обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. 14 марта 2023 года в выдаче судебного приказа было отказано в связи с тем, что указанная в заявлении задолженность по налогам, пени и штрафу не является бесспорной. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 26 апреля 2024 года в суд с указанным административным исковым заявлением. Решением Железнодорожного районного суда города Екатеринбург Свердловской области от 19 августа 2024 года административное исковое заявление МИФНС России № 24 по Свердловской области оставлено без удовлетворения. Административный истец МИФНС России № 24 по Свердловской области, не согласившись с решением суда, подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неправильное установление обстоятельств, имеющих значение для дела. В дополнениях к апелляционной жалобе указывает на неправильность выводов суда о пропуске срока на обращение суда, настаивая на соблюдении указанного срока. В суде апелляционной инстанции представитель административного истца Перемышлева Е.В. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить, требования удовлетворить с учетом позиции, изложенной в дополнениях к апелляционной жалобе, ответе на судебный запрос, согласно которого задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, с учетом представленных налогоплательщиком документов 10 марта 2025 года о несении расходов на приобретение спорных объектов недвижимости, составляет 3743866 рублей 38 копеек, пени в сумме 332463 рубля 69 копеек, штрафа в общей сумме 935966 рублей 56 копеек. Пояснить из чего образовалась задолженность, на которую произведено начисление пени в сумме 332463 рубля 69 копеек (с учетом ранее принятых мер взыскания по пени), указанной в ответе, представленном на судебный запрос, не смогла. Административный ответчик Малышкин В.М. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены заблаговременно и надлежащим образом, почтовой корреспонденцией, телефонограммой, а также путем публикации информации на официальном сайте Свердловского областного суда. Судебная коллегия, принимая во внимание, надлежащее извещение административного ответчика о времени и месте рассмотрения дела, руководствуясь частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела дело в его отсутствие. Заслушав представителя административного истца, изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, дополнения к ней, ответы административного истца на судебный запрос судебной коллегии, расчет, взыскиваемых сумм, ответ Росреестра о кадастровой стоимости объектов недвижимости, реестровые дела, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно положениям статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1). С 01 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с введением Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП), изменились правила взыскания задолженности по налогам, сборам и страховым взносам. С 01 января 2023 года взыскание задолженности налоговыми органами осуществляется в случае формирования у налогоплательщика отрицательного сальдо в рамках ведения ЕНС. При отрицательном сальдо налоговым органом выставляется требование. Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности. Начиная с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное в адрес налогоплательщика, содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо. Требование об уплате задолженности с 01 января 2023 года согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3). Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5). Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16). Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4). Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4). Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6). Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами. Согласно пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. На основании статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. В соответствии с положениями статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Случаи, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, определены в статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В случаях, не указанных в статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Положениями пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, МИФНС России № 24 по Свердловской области с 18 июля по 28 августа 2023 года в отношении налогоплательщика Малышкина В.М. проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога за 2022 год, в ходе которой было установлено, что налогоплательщиком Малышкиным В.М. в 2022 году проданы следующие объекты недвижимости: 1) жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 08 августа 2022 года, дата прекращения права 17 октября 2022 года; цена сделки - 911 500 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 2270225 рублей 99 копеек; 2) нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, Нязепетровский тракт, 1, кадастровый <№>; дата регистрации права 27 января 2022 года, дата прекращения права 24 февраля 2022 года; цена сделки – 269 000 рублей, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1491064 рубля 37 копеек; 3) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> Дачник, Ключевая, 20, кадастровый <№>; дата регистрации права 11 ноября 2021 года, дата прекращения права 28 августа 2022 года; цена сделки – 100 101 рубль; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 159874 рубля 40 копеек; 4) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 15 ноября 2021 года, дата прекращения права 24 марта 2022 года; цена сделки – 132 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 225069 рублей 83 копейки; 5) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, Заправка, кадастровый <№>; дата регистрации права 27 января 2022 года, дата прекращения права 24 февраля 2022 года; цена сделки – 142 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1649220 рублей 31 копейка; 6) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, тракт Нязепетровский, 1, кадастровый <№>; дата регистрации права 27 января 2022 года, дата прекращения права 24 февраля 2022 года; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации - 0; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 2295437 рублей 34 копейки; 7) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, 132, кадастровый <№>; дата регистрации права 04 марта 2022 года, дата прекращения права 04 апреля 2022 года; цена сделки – 72 100 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 270687 рублей 40 копеек; 8) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 24 марта 2022 года, дата прекращения права 14 апреля 2022 года; цена сделки – 1 000 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 7410711рублей 84 копейки; 9) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 31 мая 2022 года, дата прекращения права 24 июня 2022 года; цена сделки – 1 610 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 19427520 рублей; 10) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 19 июля 2022 года, дата прекращения права 07 декабря 2022 года; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации - 0 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1922896 рублей 36 копеек; 11) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 04 августа 2022 года, дата прекращения права 24 августа 2022 года; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации - 0 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1237905 рублей 33 копеек; 12) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 08 августа 2022 года, дата прекращения права 17 октября 2022 года; цена сделки – 911 500 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 215081 рубль 06 копеек; 13) здание, расположенное по адресу: <адрес>, Нязепетровский тракт, 1, кадастровый <№>; дата регистрации права 27 января 2022 года, дата прекращения права 24 февраля 2022 года; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствий со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации - 0 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 136181 рубль 23 копейки; 14) строение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 19 июля 2022 года, дата прекращения права 07 декабря 2022 года; цена сделки – 1326 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 385094 рубля 34 копейки; 15) строение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 04 августа 2022 года, дата прекращения права 24 августа 2022 года; цена сделки – 1 230 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 217098 рублей 91 копейка; 16) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <№>; дата регистрации права 20 октября 2021 года, дата прекращения права 01 ноября 2022 года; цена сделки – 38 000 рублей; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 141605 рублей 10 копеек. По результатам проверки был составлен акт от 11 сентября 2023 года № 9483, на основании которого принято решение от 08 декабря 2023 года № 6495, которым Малышкин В.М. привлечен к налоговой ответственности за непредоставление декларации и неоплату налога в виде штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 621 274 рублей и по статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 414182 рубля 50 копеек, которые назначены с учетом итогов анализа общего состояния платежеспособности налогоплательщика, отсутствия отягчающих наказание обстоятельств. Указанным решением Малышкину В.М. доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 4141826 рублей, который в добровольном порядке в установленный срок налогоплательщиком не был оплачен. Кроме того, из материалов дела следует, что по состоянию на 01 января 2023 года у Малышкина В.М. имелось отрицательное сальдо по ЕНС, в связи с чем налоговым органом было выставлено требование № 691 по состоянию на 16 мая 2023 года, содержащую информацию о задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, транспортный налог, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, всего в общей сумме 468700 рублей 89 копеек, пени в сумме 47469 рублей 05 копеек, штрафу 1 000 рублей, предоставлен срок для добровольного исполнения до 20 июня 2023 года. 08 августа 2023 года налоговым органом принято решение № 58 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, возникшей по требованию № 691, в размере 527 762 рубля 86 копеек. Неисполнение требования в добровольном порядке, а также увеличение отрицательного сальдо в связи с принятием решения от 08 декабря 2023 года № 9483 о привлечении Малышкина В.М. к налоговой ответственности и доначисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), явилось основанием для обращения налогового органа 06 марта 2024 года к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога на доходы физических лиц за 2022 год, пени, штрафа. В выдаче судебного приказа налоговому органу было отказано 14 марта 2024 года в связи с тем, что требования не являются бесспорными. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 26 апреля 2024 года в суд с указанным административным исковым заявлением. Суд первой инстанции, разрешая требования административного истца и отказывая в их удовлетворении пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд и отсутствию уважительных причин для его восстановления. При этом суд исходил из того, что в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с Малышкина В.М. задолженности по НДФЛ за 2022 год мировым судьей определением от 14 марта 2024 года было отказано, налоговый орган в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации должен был обратиться в суд с настоящим иском в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования от 16 мая 2023 года № 691 об уплате задолженности, то есть в срок до 20 декабря 2023 года. Между тем, с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 26 апреля 2024 года, то есть с пропуском срока. Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на неверном применении положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей в спорный период, а также не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд не учел, что предметом спора является взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, пени и штрафа. Размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год был установлен налоговым органом по результатам камеральной проверки и принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08 декабря 2023 года № 9483. При этом обязанность по уплате указанного налога в добровольном порядке должна была быть исполнена налогоплательщиком не позднее 15 июля 2023 года. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48). При таких обстоятельствах, учитывая установленные по делу обстоятельства, положения подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового органа имелись правовые основания для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, пени и штрафов до 01 июля 2024 года. Налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа 06 марта 2024 года, а после отказа в выдаче судебного приказа 14 марта 2024 года, в суд с указанным административным исковым заявлением 26 апреля 2024 года, то есть в срок, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах, выводы суда о пропуске налоговым органом сроков на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, пени, начисленных на указанную задолженность, штрафа, являются не правильными, в связи с чем решение суда не может быть признано законным и подлежит отмене. Проверяя расчет взыскиваемых налоговым органом сумм, судебная коллегия принимает во внимание ответ МИФНС России № 24 по Свердловской области на судебный запрос, согласно которому налогоплательщиком после рассмотрения административного дела, были предоставлены 10 марта 2025 года, документы, подтверждающие несение расходов на приобретение имущества, которое было продано налогоплательщиком в 2022 году, в связи с чем были внесены изменения в решение от 08 декабря 2023 года № 6495 решением от 13 марта 2025 года № 21, размер задолженности по НДФЛ за 2022 год составил 3743866 рублей 38 копеек, штрафы 935966 рублей 56 копеек. Судебная коллегия соглашается с расчетом налогооблагаемой базы, произведенной налоговым органом в ответе от 03 апреля 2025 года № 05-34/06627@, поступившем на запрос судебной коллегии (приложение № 2). В силу статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяемой в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац первый пункта 2). В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения этого пункта не применяются (абзац второй пункта 2). Таким образом, определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества (в тех случаях, когда названные доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Из материалов дела следует, что в отношении всех спорных объектов по состоянию на 01 января 2022 года в установленном законом порядке была установлена кадастровая стоимость, которая внесена в Единый государственный реестр. При этом доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этих объектов, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года (год регистрации перехода права собственности). Таким образом, налоговым органом правомерно при расчете налогооблагаемой базы были применены положения статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом размер кадастровой стоимости верно применен, в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН по состоянию на 01 января 2022 года, а также учтены расходы налогоплательщика на приобретение спорного имущества, доказательства несения которых подтверждены договорами купли-продажи, предоставленными налогоплательщиком налоговому органу 10 марта 2025 года. Размер налогооблагаемой базы составил: 28798972 рубля 81 копейка (39455673 рубля 81 копейка (доход, рассчитанный налоговым органом исходя из положений 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации) – 10656701 рубль (подтвержденные расходы на приобретение спорных объектов). Размер НДФЛ за 2022 год, с учетом положений пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 3743 3888 рублей, исходя из следующего расчета 28798972 рубля 81 копейка * 13%= 3743866 рублей. Учитывая, что налогоплательщиком не была предоставлена налоговая декларация за 2022 год в установленный законом срок при продаже имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, а также не была произведена оплата налога на доходы физических лиц в виду занижения налогооблагаемой базы, налоговым органом правомерно было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. При привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом были правильно применены положения пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган, как следует из решения о привлечении к налоговой ответственности от 08 декабря 2023 года № 6495, уменьшая размер штрафа в два раза, принял во внимание смягчающие обстоятельства: введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, ошибки. Судебная коллегия, оценив указанные смягчающие обстоятельства, а также, учитывая пенсионный возраст налогоплательщика, полагает возможным уменьшить размер штрафов по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в четыре раза, в связи с чем размер штрафа составит: 280789 рублей 95 копеек (3743 866* 30%/4) и 187193 рубля 30 копеек (3 743 866 * 20%/4) соответственно. Налогоплательщиком возражений относительно расчета налогооблагаемой базы, штрафов, не представлено, решение налогового органа в установленном законом порядке не оспаривалось. Ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции от налогоплательщика возражений относительно существа спора не поступило. Осуществляя проверку пени, заявленной налоговым органом к взысканию, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом произведено начисление пени не только на задолженность по НДФЛ за 2022 год, но и на ранее взысканную судебным приказом № 2а-4181/2023 сумму задолженности по налогам 468700 рублей 89 копеек, взыскание которой производится службой судебных приставов. Между тем, производя начисление пени на совокупную задолженность, налоговым органом не учтено, что решением от 13 марта 2025 года № 21 размер задолженности по НДФЛ за 2022 год изменен и снежен до 3743866 рублей, между тем в расчете пени учтена задолженность по НДФЛ за 2022 год в сумме 4141826 рублей. Учитывая предмет требований, представленный налоговым органом расчет пени, ранее принятые меры о взыскании пени на сумму 98 209 рублей 39 копеек, судебная коллегия приходит к выводу, что Малышкина В.М. подлежат взысканию пени в сумме 327291 рубль 44 копейки, исходя из следующего расчета: 468700,89 (взысканная сумма приказом № 2а-4181/2023, размер задолженности на дату расчета пени 14 февраля 2024года, не изменялся) * 204 (за период с 01 января по 23 июля 2023 года) * 7,5%/300= 23903,75 + 468700,89 * 22 (за период с 24 июля по 14 августа 2023 года) * 8,5%/300 +468700,89 * 34 (за период с 15 августа по 17 сентября 2023 года) * 12%/300 + 468700,89 * 42 (за период с 18 сентября по 29 октября 2023 года) * 13%/300 + 468700,89 * 49 (за период с 30 октября по 17 декабря 2023 года) * 15%/300 + 468700,89 * 59 (за период с 18 декабря 2023 по 14 февраля 2024 года) * 16%/300 = 67961 рубль 63 копейки; 3743866 (задолженность по НДФЛ за 2022 год) * 6 (с 18 июля 2023 года по 23 июля 2023 года) * 7,5%/300 + 3743866* 22 (с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года) *8,5%/300 + 3743866* 34 (с 15 августа по 17 сентября 2023 года) *12%/300 + 3743866* 42 (с 18 сентября по 29 октября 2023 года) *13%/300 + 3743866* 49 (с 30 октября по 17 декабря 2023 года) *15%/300 + 3743866* 59 (с 18 декабря 2023 года по 14 февраля 2024 года) *16%/300 = 357539 рублей 20 копеек; (67961 рубль 63 копейки + 357539 рублей 20 копеек) – 98209 рублей 39 копеек = 327291 рубль 44 копейки. Доказательств обоснованности взыскания пени в сумме 332463 рубля 69 копеек административным истцом не представлено. Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в части размера взысканных сумм подлежит изменению, с Малышкина В.М. подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 3743866 рублей, штрафы по в размере 467 983 рубля 25 копеек, пени в размере 327291 рубль 44 копейки. Оснований для удовлетворения требований налогового органа в полном объеме, с учетом пояснений представителя административного истца, представленного ответа от 03 апреля 2025 года, не имеется ввиду установленных выше обстоятельств. В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Малышкина В.М. в доход местного бюджета подлежит уплате государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме 55 773 рубля 98 копеек. Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия определила: решение Железнодорожного районного суда города Екатеринбург Свердловской области от 19 августа 2024 года отменить, принять по делу новое решение, которым требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к Малышкину Виктору Михайловичу о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа удовлетворить частично. Взыскать с Малышкина Виктора Михайловича задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 3743866 рублей, штрафы по в размере 467 983 рубля 25 копеек, пени в размере 327291 рубль 44 копейки. Взыскать с Малышкина Виктора Михайловича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 55 773 рубля 98 копеек. В удовлетворении остальной части иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области – отказать. Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции. Председательствующий Н.В. Шабалдина Судьи О.Д. Бачевская М.Е. Патрушева </div>

Основная информация

УИД дела: 66RS0002-02-2024-001958-16

Результат рассмотрения: решение (осн. требов.) отменено полностью с вынесением нового решения

Дата рассмотрения: 08.04.2025

Судья: Шабалдина Наталья Викторовна

Категория дела: О взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ) → О взыскании налогов и сборов

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Малышкин Виктор Михайлович

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: МИФНС России №24 по Свердловской области

ИНН: 6678000016

ОГРН: 1116659010291

КПП: 667801001

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ

ФИО/Наименование: Перемышлева Е.В.

Движение дела

20.02.2025 11:56

Передача дела судье

25.03.2025 10:15

Судебное заседание

Место: 5 этаж зал 9а

Результат: Объявлен перерыв

08.04.2025 10:00

Судебное заседание

Место: 5 этаж зал 9а

Результат: Вынесено решение

18.04.2025 16:35

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

21.04.2025 14:07

Дело № 33а-3933/2025

Административные дела (КАC РФ) - апелляция

Суть дела

Основная информация

Участники дела

Движение дела

Передача дела судье

Судебное заседание

Судебное заседание

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

Передано в экспедицию