Дело № 33а-3655/2025

Суть дела

<title></title> Судья Ивахненко Л.А.                                 УИД: 76RS0024-01-2024-003351-97 Дело №33а-3655/2025 А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е    О П Р Е Д Е Л Е Н И Е 29 июля 2025 г.                                                    город Ярославль Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Громовой А.Ю., судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г., при секретаре Третьяковой В.В., рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области на решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 13 декабря 2024 г. с учетом определений об исправлении описок от 11 марта 2025 г. и от 28 марта 2025 г. по административному делу №2а-3014/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к Закржевской А.В. о взыскании задолженности по налогам. Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области по доверенности Иванова Г.В. в поддержание доводов жалобы, возражения Закржевской А.В. по доводам жалобы, судебная коллегия у с т а н о в и л а: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области (далее также налоговый орган, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Закржевской А.В. задолженности по налогам, пени. Изначально налоговый орган просил взыскать с налогоплательщика транспортный налог за 2021 г. в сумме 6 463 рубля, земельный налог за 2019 г. в сумме 233 рубля, за 2020 г. – 46 рублей, за 2021 г. – 257 рублей, налог на имущество физически лиц за 2019 г. в сумме 1 165 рублей, за 2020 г. – 764 рубля, за 2021 г. – 1 323 рубля, пени за несвоевременную уплату налогов за период со 2 декабря 2017 г. по 19 ноября 2023 г. в размере 19 091 рубль 50 копеек. С учетом уточнения требований налоговая инспекция просила взыскать пени за несвоевременную уплату налогов за период со 2 декабря 2017 г. по 19 ноября 2023 г. в размере 19 091 рубль 50 копеек. В обоснование уточненных требований указано, что суммы недоимки по транспортному налогу за 2021 г., земельному налогу за 2019 - 2021 г.г., налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2021 г.г. уплачены налогоплательщиком в полном объеме в ходе рассмотрения дела. Вместе с тем, пени, начисленные за несвоевременную уплату, в размере 19 091 рубль 50 копеек не уплачены. Решением Фрунзенского районного суда города Ярославля от 13 декабря 2024 г. с учетом определений об исправлении описок от 11 марта 2025 г. и от 28 марта 2025 г. исковые требования налоговой инспекции удовлетворены частично. С Закржевской А.В. в доход бюджета взысканы пени в размере 4 450 рублей 42 копейки, а также государственная пошлина в размере 4 000 рублей. В остальной части исковые требования оставлены без удовлетворения. С указанным решением не согласен административный истец. В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения в части отказа в удовлетворении требований и принятии по делу нового решения об удовлетворении требований. Доводы жалобы сводятся к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильному применению норм материального права. Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему. Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных налоговой инспекцией требований и наличия оснований для их удовлетворения в части. При этом, суд исходил из доказанности факта неисполнения Закржевской А.В. обязанности по своевременной уплате налогов и соблюдения налоговым органом порядка взыскания, установленного положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Срок обращения административного истца с требованиями, указанными в настоящем административном исковом заявлении, не пропущен. В целом с выводом суда о частичном удовлетворении требований судебная коллегия соглашается, считает его правильным, основанным на материалах дела и законе. Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги. Согласно статье 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса. В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, на территории Ярославской области таковым является Закон Ярославской области от 5 ноября 2002 г. №71-з «О транспортном налоге в Ярославской области». Согласно пунктам 1, 3 статьи 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. В соответствии со статьей 363 НК РФ уплата физическими лицами транспортного налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Согласно статьями 390-391 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На основании пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками указанного выше налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Исходя из положений пункта 1 статьи 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2 статьи 409 НК РФ). Согласно статье 432 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, исчисление суммы страховых взносов производится плательщиками самостоятельно отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ). В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. Порядок исчисления пеней определен в статье 75 НК РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС). Единый налоговый платеж (далее – ЕПН) - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Судом установлено и из материалов дела следует, что Закржевская А.В., ИНН №, в спорный налоговый период 2019 - 2021 г.г. являлась собственником следующего имущества: автомобилей <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>; земельного участка с кадастровым номером № и жилого дома с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>, и квартиры с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления от 3 августа 2020 г. № (по налогам за 2019 г.), от 1 сентября 2021 г. № (по налогам за 2020 г.) со сроком уплаты до 1 декабря 2021 г., от 1 сентября 2022 г. № (по налогам за 2021 г.) со сроком уплаты до 1 декабря 2022 г. Поскольку в установленные сроки Закржевская А.В. не уплатила исчисленные налоговым органом суммы налогов, ей в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени по состоянию на 31 декабря 2022 г. в размере 14 822 рубля 28 копеек и на совокупную сумму задолженности за период с 1 января 2023 г. по 19 ноября 2023 г. в сумме 4 474 рубля 32 копейки. В порядке статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование от 27 июня 2023 г. № об уплате задолженности по налогам, пени со сроком уплаты до 26 июля 2023 г. В связи с неисполнением требования в установленный срок, налоговый орган 9 января 2024 г., т.е. в пределах пресекательного срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ, пунктами 1 и 2 статьи 48 НК РФ, обратился к мировому судье судебного участка №5 Фрунзенского судебного района города Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Закржевской А.В. задолженности по налогам и пени. 11 января 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ №2.5а-44/2024 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей, который на основании определения мирового судьи от 1 февраля 2024 г. был отменен. С указанным административным исковым заявлением в суд налоговая инспекция обратилась 31 июля 2024 г., т.е. в предусмотренный пунктом 4 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок после отмены судебного приказа. Частично удовлетворяя исковые требования о взыскании пени за период со 2 декабря 2017 г. по 19 ноября 2023 г., суд исходил из того, что к мировому судье за взысканием пени за периоды до 1 января 2023 г. налоговый орган не обращался. При этом, суд исходил из того, что в материалах приказного производства №2.5а-44/2024 имеется заявление о выдаче судебного приказа, в которое включено требование о взыскании пени в размере 19 091 рубль 50 копеек с указанием периода начисления пени с 1 января 2023 г. по 19 ноября 2023 г. Вместе с тем, исследовав запрошенный по запросу судебной коллегии материал приказного производства №2.5а-44/2024, коллегия усматривает, что сумма пени в размере 19 091 рубль 50 копеек начислена Закржевской А.В., в том числе за периоды до 31 декабря 2022 г., на которые не были приняты меры взыскания. При этом, пени за период с 1 января 2023 г. на общую задолженность составляют 4 474 рубля 32 копейки, а за период до 1 января 2023 г. – 14 617 рублей 18 копеек. Следовательно, в заявлении о выдаче судебного приказа налоговым органом допущена опечатка в части периода взыскания пени, которая также допущена и в судебном приказе от 11 января 2024 г. При таких обстоятельствах, вывод суда об отказе во взыскании пени за период до 1 января 2023 г. в связи с необращением к мировому судье за взысканием таких пени неправомерен. Судебной коллегией установлено, что расчет пени по налогам и взносам за период до 1 января 2023 г. включает в себя: - пени по транспортному налогу за 2016 г. за период с 13 февраля 2018 г. по 8 ноября 2018 г. в сумме 639 рублей 06 копеек (налог уплачен налогоплательщиком 9 ноября 2018 г.), - пени по транспортному налогу за 2017 г. за период с 4 декабря 2018 г. по 10 декабря 2018 г. в сумме 3 рубля 24 копейки (налог уплачен 11 декабря 2018 г.), - пени по транспортному налогу за 2018 г. за период с 25 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 26 рублей 57 копеек (налог взыскан судебным приказом №2.5а-587/2023, уплачен 22 января 2023 г.), - пени по транспортному налогу за 2019 г. за период со 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 213 рублей 51 копейка (налог уплачен 22 января 2023 г.), - пени по транспортному налогу за 2021 г. за период со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 55 рублей 84 копейки (налог уплачен 22 января 2023 г. в сумме 983 рубля, 11 ноября 2024 г. – 3 598 рублей 87 копеек, 12 ноября 2024 г. – 2 864 рубля 13 копеек), всего пени по транспортному налогу за периоды до 31 декабря 21022 г. – 938 рублей 22 копейки; - пени по налогу на имущество за 2016 г. за период с 1 июля 2018 г. по 10 декабря 2018 г. в сумме 28 рублей 35 копеек (налог уплачен налогоплательщиком 11 декабря 2018 г.), - пени по налогу на имущество за 2017 г. за период с 4 декабря 2018 г. по 10 декабря 2018 г. в сумме 1 рубль 36 копеек (налог уплачен 11 декабря 2018 г.), - пени по налогу на имущество за 2019 г. за период со 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 127 рублей 14 копеек (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), - пени по налогу на имущество за 2020 г. за период со 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 6 рублей 48 копеек (налог уплачен самостоятельно 15 ноября 2021 г. в сумме 941 рубль, 11 ноября 2024 г. – 94 рубля), - пени по налогу на имущество за 2021 г. за период со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 7 рублей 11 копеек (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), всего пени по налогу на имущество (ОКТМО №) за периоды до 31 декабря 2022 г. составили 170 рублей 44 копейки; - пени по налогу на имущество за 2019 г. за период со 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 30 рублей 28 копеек (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), - пени по налогу на имущество за 2020 г. за период со 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 46 рублей 15 копеек (налог уплачен самостоятельно 15 ноября 2021 г. в сумме 224 рубля, 11 ноября 2024 г. – 670 рублей), - пени по налогу на имущество за 2021 г. за период со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 2 рубля 81 копейка (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), всего пени по налогу на имущество (ОКТМО №) – 79 рублей 24 копейки; - пени по земельному налогу за 2019 г. за период со 2 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 31 рубль 47 копеек (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), - пени по земельному налогу за 2020 г. за период со 2 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 3 рубля 17 копеек (налог уплачен самостоятельно 15 ноября 2021 г. в размере 233 рубля, 11 ноября 2024 г. – 24 рубля), - пени по земельному налогу за 2021 г. за период со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 1 рубль 93 копейки (налог уплачен самостоятельно 11 ноября 2024 г.), всего пени по земельному налогу составили 36 рублей 57 копеек; - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. за период с 10 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 8 513 рублей 92 копейки (взносы взысканы судебным приказом №2.5а-587/2023 от 9 марта 2023 г., самостоятельно уплачены налогоплательщиком 22 июня 2020 г. в сумме 75 рублей, 26 июня 2020 г. – 150 рублей, 9 июля 2020 г. – 45 рублей, 23 июля 2020 г. – 174 рубля 73 копейки, 24 июля 2020 г. – 185 рублей 38 копеек, 18 июня 2021 г. – 40 рублей 59 копеек, 28 октября 2021 г. – 100 рублей, 2 ноября 2022 г. – 1 700 рублей), - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. за период с 26 апреля 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в сумме 2 529 рублей 98 копеек (взносы взысканы судебным приказом №2.5а-1676/2019 от 26 апреля 2019 г., самостоятельно уплачены 11 ноября 2024 г.), всего пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 11 043 рубля 90 копеек; - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. за период с 10 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 696 рублей 55 копеек (взносы взысканы судебным приказом №2.5а-587/2023 от 9 марта 2023 г., самостоятельно уплачены 17 февраля 2021 г. в сумме 0 рублей 66 копеек, 18 декабря 2023 г. – 1 435 рублей, 29 декабря 2023 г. – 589 рублей 38 копеек, 13 февраля 2024 г. – 597 рублей 20 копеек, 6 июня 2024 г. – 1 964 рубля 62 копейки), - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. за период с 26 января 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 556 рублей 62 копейки (взысканы судебным приказом №2.5а-1676/2019 от 26 апреля 2019 г., самостоятельно уплачены 11 ноября 2024 г.), всего пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 2 253 рубля 17 копеек; итого по всем налогам и взносам – 18 995 рублей 86 копеек. Судебной коллегией установлено, что уплаченные суммы налогов и взносов были учтены налоговым органом при начислении спорных пени. Вместе с тем, из общей суммы пени 18 995 рублей 86 копеек подлежат исключению пени, начисленные за неуплату транспортного налога за 2016-2017 г.г., налога на имущество (ОКТМО №) за 2016-2017 г.г. в общем размере 672 рубля 01 копейка (639 рублей 06 копеек + 3 рубля 24 копейки + 28 рублей 35 копеек + 1 рубль 36 копеек = 672 рубля 01 копейка) по следующим основаниям. В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. №374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №374-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Согласно статье 48 НК РФ с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3). На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. №243-ФЗ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, введенным Законом №374-ФЗ, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. Согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета. На основании пункта 1 части 1 статьи 4 Закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счёта организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счёта) формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ. В силу пункта 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона). Пунктом 1 статьи 69 НК РФ в редакции Закона №263-ФЗ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга. Согласно сведениям, представленным административным истцом, в расчете задолженности по пеням, транспортный налог за 2016-2017 г.г. уплачен налогоплательщиком 9 ноября 2018 г. и 11 декабря 2018 г. соответственно, налог на имущество физических лиц (ОКТМО №) за 2016-2017 г.г. уплачен 11 декабря 2018 г., в связи с чем датой 11 декабря 2018 г. ограничено начисление пеней на указанную задолженность. Исходя из содержания изложенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации и руководящих разъяснений, налоговому органу надлежало направить требование об уплате Закржевской А.В. задолженности по пеням по налогам не позднее трех месяцев с момента уплаты им сумм недоимок – до 11 марта 2019 г. Вместе с тем, сведений о выставлении и направлении Закржевской А.В. такого требования в установленный срок, исходя из которого подлежал бы исчислению срок для обращения налогового органа в суд за взысканием указанной выше задолженности по пеням, материалы дела не содержат. Не направлялось административному ответчику требование об уплате указанных пеней также и в срок, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, введенным Законом №374-ФЗ. В материалах дела имеется требование № по состоянию на 27 июня 2023 г., содержащее задолженность по пеням в общей сумме 16 850 рублей 91 копейка, с установлением срока уплаты до 26 июля 2023 г. Расчета указанных пеней административным истцом не представлено. Таким образом, требование, действие которого прекратило бы направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ требование, в установленном порядке административному ответчику налоговым органом не выставлялось. Доказательств обратного не представлено. При таких обстоятельствах, оснований для вывода о соблюдении административным истцом установленного порядка принудительного взыскания пеней по транспортному налогу за 2016-2017 г.г. в общей сумме 642 рубля 30 копеек (639 рублей 06 копеек + 3 рубля 24 копейки), налогу на имущество физических лиц (ОКТМО №) за 2016-2017 г.г. в общей сумме 29 рублей 71 копейка (28 рублей 35 копеек + 1 рубль 36 копеек) судебная коллегия не находит. Также из подлежащей взысканию суммы пени подлежит вычету платеж от 28 февраля 2025 г. на сумму 4 460 рублей, которая налоговым органом была распределена следующим образом: 268 рублей 27 копеек зачтены в оплату пени по транспортному налогу за 2016 г., 699 рублей 67 копеек зачтены в оплату пени по страховых взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г., 3 492 рубля 06 копеек зачтены в оплату пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. Поскольку судебной коллегией установлено, что возможность взыскания пени по транспортному налогу за 2016 г. у налогового органа утрачена, зачет оплаты пени по такому налогу в сумме 268 рублей 27 копеек подлежит перераспределению по правилам статьи 45 НК РФ. В соответствии с пунктами 8-10 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств. В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей. Следовательно, платеж в сумме 268 рублей 27 копеек подлежит распределению пропорционально суммам таких обязанностей в общем размере 18 323 рубля 85 копеек, что составляет 1,464%. Таким образом, пени по транспортному налогу за 2018-2019, 2021 г.г. составят 291 рубль 59 копеек (295 рублей 92 копейки – (295 рублей 92 копейки х 1,464%) = 291 рубль 59 копеек), по налогу на имущество (ОКТМО №) за 2019-2021 г.г. – 138 рублей 67 копеек, по налогу на имущество (ОКТМО №) за 2019-2021 г.г. – 78 рублей 08 копеек, по земельному налогу за 2019-2021 г.г. – 36 рублей 03 копейки, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 г.г. – 10 882 рубля 21 копейка, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2018 г. – 2 220 рублей 18 копеек, на совокупную задолженность – 4 408 рублей 82 копейки, всего – 18 055 рублей 58 копеек. При этом, из суммы пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. подлежит вычету сумма оплаты 699 рублей 67 копеек, в итоге пени составят 1 520 рублей 51 копейка (2 220 рублей 18 копеек – 699 рублей 67 копеек = 1 520 рублей 51 копейка). Из суммы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. подлежит вычету сумма оплаты 3 492 рубля 06 копеек, в итоге пени составят 7 390 рублей 15 копеек (10 882 рубля 21 копейка – 3 492 рубля 06 копеек = 7 390 рублей 15 копеек). С учетом изложенного, с Закржевской А.В. подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2018-2019, 2021 г. в сумме 291 рубль 59 копеек, по налогу на имущество (ОКТМО №) за 2019-2021 г.г. – 138 рублей 67 копеек, по налогу на имущество (ОКТМО №) за 2019-2021 г.г. – 78 рублей 08 копеек, по земельному налогу за 2019-2021 г.г. – 36 рублей 03 копейки, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 г.г. – 7 390 рублей 15 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2018 г.г. – 1 520 рублей 51 копейка, на совокупную задолженность 4 408 рублей 82 копейки, всего – 13 863 рубля 85 копеек. С учетом всего вышеизложенного, постановленное судом решение подлежит изменению в части взысканной суммы пени, подлежащей взысканию с Закржевской А.В., взысканию подлежат пени в сумме 13 863 рубля 85 копеек. В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения. Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия о п р е д е л и л а: решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 13 декабря 2024 г. с учетом определений об исправлении описок от 11 марта 2025 г., от 28 марта 2025 г. изменить, абзац второй резолютивной части изложить в следующей редакции: «Взыскать с Закржевской А.В., ИНН №, проживающей по адресу: <адрес>, в доход бюджета пени в размере 14 535 рублей 86 копеек, государственную пошлину 4 000 рублей.». В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области – без удовлетворения. Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения. Председательствующий Судьи

Основная информация

УИД дела: 76RS0024-01-2024-003351-97

Результат рассмотрения: решение (осн. требов.) изменено (без направления дела на новое рассмотрение)

Дата рассмотрения: 29.07.2025

Судья: Куклева Юлия Владимировна

Категория дела: О взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ) → О взыскании налогов и сборов

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Закржевская Анна Владимировна

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области

ИНН: 7604380485

ОГРН: 1217600018151

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО

ФИО/Наименование: МИФНС № 5 по Ярославской области

ИНН: 7604016101

ОГРН: 1047600432000

Движение дела

03.06.2025 13:56

Передача дела судье

08.07.2025 11:45

Судебное заседание

Место: № 11 ул. Советская д.18

Результат: Отложено

29.07.2025 09:15

Судебное заседание

Место: № 11 ул. Советская д.18

Результат: Вынесено решение

12.08.2025 16:38

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

21.08.2025 16:39

Дело № 33а-3655/2025

Административные дела (КАC РФ) - апелляция

Суть дела

Основная информация

Участники дела

Движение дела

Передача дела судье

Судебное заседание

Судебное заседание

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

Передано в экспедицию