Дело № 8а-19875/2025 [88а-18395/2025]

<meta content="text/html; charset=Windows-1251" http-equiv="Content-Type"> <span style="TEXT-ALIGN: justify"> <p style="TEXT-ALIGN: center; TEXT-INDENT: 0.5in">ВТОРОЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ</p> <p style="TEXT-ALIGN: right; TEXT-INDENT: 0.5in">№ 88а-18395/2025</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">г. Москва 17 июля 2025 года&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">председательствующего судьи Репиной Е.В.,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">судей Корпачевой Е.С., Денисова Ю.А.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу заместителя начальника ИФНС России № 28 по г. Москве Шкабата Д.Б. на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 31 марта 2025 года, вынесенное по административному делу № 2а-0427/2024 по административному иску Пось Дмитрия Станиславовича к ИФНС России № 28 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании решения незаконным.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заслушав доклад судьи Денисова Ю.А., представителя УФНС по г. Москве Костиковой М.А., представителя ИФНС России № 28 по г. Москве по доверенности Паламарчук М.Д., Пось Д.С., судебная коллегия,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">установила:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="FIO1">ФИО1</span> обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным и отменить решение ИФНС России <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> <span class="Nomer2">№</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В обоснование заявленных требований было указано, что <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> <span class="FIO1">ФИО1</span> представил в ИФНС <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> налоговую декларацию за 2022 г., в которой указал доход от продажи имущества, расположенного по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span> (дата возникновения права: <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>, дата прекращения права: <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Сумма дохода от продажи составила <span class="Nomer2">№</span> руб, сумма документально подтвержденных расходов составила <span class="Nomer2">№</span> руб, налогооблагаемая база составила <span class="Nomer2">№</span> руб, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила <span class="Nomer2">№</span> руб.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Налог был им уплачен в полном объеме <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> он представил в инспекцию уточненную налоговую декларация по форме 3-НДФЛ за 2022, в которой не задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с декларацией приложены документы и пояснения об отсутствии необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с освобождением на основании пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. кадастровая стоимость приобретенного объекта по адресу: <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> выше кадастровой стоимости реализованного объекта в <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Решением Зюзинского районного суда <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> в удовлетворении административного искового заявления отказано.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> названное решение районного суда отменено с вынесением нового решения об удовлетворении административного искового заявления.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Суд апелляционной инстанции постановил:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">признать незаконным и отменить решение ИФНС России <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> <span class="Nomer2">№</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В кассационной жалобе, поступившей <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> в адрес <span class="FIO2">ФИО2</span> кассационного суда общей юрисдикции (в суд первой инстанции <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>), заместитель начальника МИФНС <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> <span class="FIO6">ФИО6</span> ставит вопрос об отмене состоявшегося по делу судебного акта суда апелляционной инстанции в связи с нарушением норм материального и процессуального права.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Заявитель полагает, что судом апелляционной инстанции не правильно применены положения пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По его мнению, сравнение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, проданного и приобретенного административным истцом в данном случае неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> на момент продажи (2022 год) не была определена.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель УФНС по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> <span class="FIO7">ФИО7</span> и представитель ИФНС России <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> по доверенности <span class="FIO5">ФИО5</span> кассационную жалобу поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в ней.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="FIO1">ФИО1</span> возражал против удовлетворения кассационной жалобы.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, письменных возражения на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с частью 2 статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судебный акт подлежит безусловной отмене кассационным судом общей юрисдикции в случаях, указанных в части 1 статьи 310 данного Кодекса (часть 3 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Оснований для отмены состоявшегося по делу апелляционного определения судебная коллегия не усматривает.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Минимальный предельный срок владения имуществом составляет пять лет.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Положениями пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи налогоплательщиком и членами его семьи (его супругом (супругой), его детьми (в том числе усыновленными), не достигшими возраста 18 лет, его родителями (если налогоплательщик является лицом, не достигшим установленного возраста) жилого помещения (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома) или доли в нем при одновременном соблюдении установленных условий.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В частности, одними из таких условий являются:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">приобретение в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение (долю в нем), либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи) на основании договора купли- продажи (договора мены) иного жилого помещения (доли в нем) и осуществление государственной регистрации перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи) на приобретаемое жилое помещение (долю в нем) или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи) жилого помещения (доли в нем) в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищностроительном кооперативе (абзац третий пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса);</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика (членов его семьи), превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи (абзац четвертый пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом кадастровая стоимость жилого помещения определяется следующим образом:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">как кадастровая стоимость этого помещения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданное (приобретенное) жилое помещение;</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">в случае образования жилого помещения в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого помещения, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет (Письмо ФНС России от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> № БС-4-11/5798@ «О направлении разъяснений»).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судом установлено, что <span class="FIO1">ФИО1</span> в августе 2022 года получил доход от продажи объекта недвижимого имущества (квартиры) с кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом по договору участия в долевом строительстве №ДДУ/МК6-09-1286/4 административный истец приобрел квартиру, расположенную по адресу: <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> кадастровым номером <span class="Nomer2">№</span>, которая оплачена <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано в 2023 году. Кадастровая стоимость на приобретенную квартиру определена на <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> - год проведения государственной кадастровой оценки.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="FIO1">ФИО1</span> <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> представил в ИФНС <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> налоговую декларацию за 2022 год, регистрационный номер <span class="Nomer2">№</span> согласно которой налогоплательщиком задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span> (дата возникновения права: <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>, дата прекращения права: <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Сумма дохода от продажи составила <span class="Nomer2">№</span> руб, сумма документально подтвержденных расходов составила <span class="Nomer2">№</span>, налогооблагаемая база составила <span class="Nomer2">№</span> руб, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила <span class="Nomer2">№</span> руб. Налог уплачен в полном объеме <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> административным истцом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, регистрационный номер <span class="Nomer2">№</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">В уточненной декларации за 2022 год налогоплательщиком не задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Вместе с декларацией приложены документы и пояснения об отсутствии необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с освобождение на основании пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> заместителем начальника ИФНС России <span class="Nomer2">№</span> по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> вынесено оспариваемое <span class="FIO1">ФИО1</span> решение <span class="Nomer2">№</span> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in"><span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> <span class="FIO1">ФИО1</span> в адрес УФНС по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> направил жалобу на решение по результатам камеральной налоговой проверки от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> <span class="Nomer2">№</span>, которая заместителем руководителя УФНС России по <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> оставлена без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Данные обстоятельства послужили основанием для обращения <span class="FIO1">ФИО1</span> в районный суд с настоящим административным исковым заявлением <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>, т.е. с соблюдение установленного Законом срока.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Отказывая в удовлетворении заявленные требования, районный суд, пришел к выводу о том, что налоговым органом права и законные интересы <span class="FIO1">ФИО1</span> нарушены не были, т.к. проданный объект, расположенный по адресу:<span class="Address2"> &lt;адрес&gt;</span> (кадастровый <span class="Nomer2">№</span>) имеет площадь <span class="Nomer2">№</span> кв. м., а приобретенный объект, расположенный по адресу: <span class="Address2">&lt;адрес&gt;</span> (кадастровый <span class="Nomer2">№</span> имеет площадь <span class="Nomer2">№</span> кв. м,</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">По мнению районного суда, поскольку площадь приобретенного объекта меньше проданного, положения пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ в данном случае применению не подлежат, а сравнение кадастровой стоимости также неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>, на момент продажи (2022 год) не была определена.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Суд апелляционной инстанции с таким выводом районного суда не согласился, вынесенное им решение отменил с вынесением нового решения об удовлетворении административного искового заявления.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Проанализировав положения пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ и разъяснений к ней, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что нормы налогового законодательства не связывают дату определения кадастровой стоимости приобретенного объекта с датой продажи объекта, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом апелляционная инстанция исходила из того, что на дату подачи уточненной налоговой декларации кадастровая стоимость приобретенного истцом объекта определена и являлась известной для налогового органа.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Положения абзаца 8 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ не связывают определение кадастровой стоимости приобретенного объекта с моментом продажи объекта (находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения).</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">При этом остальные условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в том числе о приобретении в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком на основании договора купли-продажи иного жилого помещения или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком жилого помещения в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе <span class="FIO1">ФИО1</span> были, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для доначисления <span class="FIO1">ФИО1</span> налога в размере <span class="Nomer2">№</span> рублей.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Каких-либо доводов в опровержение данного вывода суда апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационная жалоба не содержит также иных ссылок на предусмотренные частью 1 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Постановленное по делу определение апелляционной инстанции соответствуют нормам материального и процессуального права, в связи с чем основания для его отмены отсутствуют.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Руководствуясь статьями 327, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">определила:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span> оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Мотивированное кассационное определение изготовлено <span class="Data2">ДД.ММ.ГГГГ</span>.</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Председательствующий:</p> <p style="TEXT-ALIGN: justify; TEXT-INDENT: 0.5in">Судьи:</p></span>