Дело № 33а-1712/2025

Суть дела

<title></title> Судья Фоменко И.И. 1-я иснт. № 2а-2248/20242-я инст. № ЗЗа-1712/2025 АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ     08 апреля 2025 года    г. Ханты-Мансийск Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе: председательствующего судьи Назарука М.В., судей Черниковой Л.С., Арзаева А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Гавриленко Р.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а- 2248/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МИФНС России № 10 по ХМАО-Югре, налоговый орган) о взыскании с Мударисова Р.М. обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе МИФНС России № 10 по ХМАО-Югре на решение Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 08.08.2024, заслушав доклад судьи Черниковой Л.С., судебная коллегия установила:     МИФНС России №    10 по ХМАО-Югре обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Мударисова Р.М. задолженность по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 35818,89 руб., в том числе недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год, в размере 34 126,82 руб., задолженность по пени в размере 754,22 руб., начисленные на указанную недоимку за период с 14.10.2023 по 27.11.2023; задолженность по пени в размере 937,85 руб., начисленные за период с 10.01.2023 по 27.11.2023 на сумму недоимки 34     руб. по страховым взносам за 2022 год. Как следует из содержания административного иска Мударисову Р.М. в связи с тем, что он прекратил деятельность в качестве адвоката 04.10.2023, налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в совокупном размере 34126,82 руб., со сроком уплаты 10.05.2023. В адрес налогоплательщика посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 №2682 на сумму отрицательного сальдо 67746,19 руб., со сроком исполнения 26.07.2023 (получено 29.07.2023). В связи с тем, что Мударисов Р.М. в установленный срок требование не исполнил, налоговый орган 27.11.2023 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании следующей задолженности: страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год, в размере 34     руб.; задолженность по пени в размере 754,22 руб., начисленные на     указанную недоимку за период с 14.10.2023 по 27.11.2023; задолженность по пени в размере 937,85 руб., начисленные за период с 10.01.2023 по 27.11.2023 на сумму недоимки 34126,82 руб. по страховым взносам за 2022 год (основная задолженность охвачена мерами взыскания, судебный приказ от 11.12.2023 № 2а-0179/2004/2023. Мировым судьёй вынесен судебный приказ №2а-235- 2004/2023 от 25.01.2024, который отменен 01.02.2024 в порядке ст. 123.7 КАС РФ. Решением Нефтеюганского районного суда от 08.08.2024 в удовлетворении требований административного иска отказано. В апелляционной жалобе МИФНС России № 10 по ХМАО-Югре просит решение суда отменить, и направить административное дело в суд первой инстанции на новое рассмотрение. Указывает, что Инспекцией требования о взыскании страховых взносов за 2022 год не заявляла. На момент формирования требования (27.06.2023) начислений по страховым взносам за 2023 год в едином налоговом счете Мударисова Р.М. отсутствовали, начисления по страховым взносам отражены в ЕНС 23.11.2023. Ссылаясь на Приказ ФНС России от     №ЕД-7-8/1151@, указывает, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено. В связи с этим считает, что решение суда принято с нарушением норм материального права, без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 в часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации. Мударисов Р.М. на апелляционную жалобу представил письменные возражения, в которых просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Лица, участвующие в деле надлежащим образом извещённые о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц. Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему. Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2023 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года (пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Исходя из пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если адвокат прекращает осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, включительно. В соответствии с частью 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно части 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе адвоката, в качестве плательщика страховых взносов. Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в том числе в отношении плательщиков страховых взносов. В ходе судебного разбирательства по административному делу в суде апелляционной инстанции установлено, что Мударисов Р.М. состоял на налоговом учете в качестве адвоката с 29.10.2007 по 04.10.2023(статус адвоката прекращен 28.09.2023), в связи с этим был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере определенном пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации. Ввиду неуплаты Мударисовым Р.М. обязательных платежей, сформировано отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее - ЕНС), Инспекцией выставлено требование № 2682 по состоянию на     об уплате в срок до 26.07.2023 недоимки, в том числе:     по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере 34445,00 руб. и пени, начисленные на данную недоимку в размере 1455,30 руб., за период с 10.01.2023 по 27.06.2023;     по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в размере 8766 руб. и пени, начисленные на данную недоимку в размере 370,36 руб., за период с 10.01.2023 по 27.06.2023; -налог на доходы физических лиц за 2020 год по сроку уплаты 12.05.2020 в размере 12907 руб.;     налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 58,00 руб. по сроку уплаты 01.12.2020. Решением Инспекции от 17.10.2023 № 3183 с Мударисова Р.М. взыскана задолженность в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании от 27.06.2023 № 2682, в общей размере 69955,98 рублей. В связи с прекращением адвокатской деятельности и неисполнением в течение 15 дней после прекращения указанной деятельности обязанности по уплате страховых взносов за 2023 год (за период с 1 января по 28 сентября), налоговым органом налогоплательщику были исчислены страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 34126,82 руб. Поскольку страховые взносы за 2023 год в установленный срок (13.10.2023) не уплачены, Мударисову Р.М. начислены пени за период с     по 27.11.2023 в размер 754,22 руб.. Между тем в расчете допущена арифметическая ошибка. Правильным является размер пени за указанный период 731,45 руб. (с 14.10.2023-29.10.2023 16дн*13%:300= 236,61 руб., с 30.10.2023 -27.11.2023 29дн*15%:300=494,84 руб.).     МИФНС России №10 по ХМАО-Югре обратилась к мировому судье с заявлением (№1075) о вынесении судебного приказа о взыскании с Мударисова Р.М. налоговой задолженности за период с 2019 по 2022 годы в размере 52451,39 руб., в виде недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 58 руб. за 2019 год, пени за период с 08.12.2022 по 22.10.2023 в размере 9182,39 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по которому вынесен судебный приказ от 11.12.2023 №2а- 0179/2004/2023 (отменен кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 13.09.2024 (дело № 88а- 17989/2024).     МИФНС России №10 по ХМАО-Югре подано заявление (№2506) о вынесении судебного приказа на взыскание с Мударисова Р.М. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 34126,82 руб., задолженности по пени в размере 1692,7 руб., начисленной с 24.10.2023 по 27.11.2023.     мировым судьёй судебного участка №4 Нефтеюганского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа-Югры был вынесен судебный приказ №2а-023 5/2004/2023, который отменен тем же мировым судьёй определением от 01.02.2024 на основании ст. 123.7 КАС РФ. 13.06.2024, то есть в установленный законом шестимесячный срок, в суд поступил административный иск. Суд первой инстанции, разрешая настоящий спор, исходил из того, что в требовании № 2682 по состоянию на 27.06.2023 указана задолженность по страховым взносам за 2022 год, а не за полный расчетный период 2023 года, доказательств определения административным истцом задолженности по страховым взносам за 9 месяцев и 4 дня расчетного периода 2023 года по прошествии срока для добровольной их уплаты Мударисовым Р.М., то есть после 18.10.2023 и соблюдения установленного статьёй 69 НК РФ порядка направления требования об уплате образовавшейся до прекращения последним статуса адвоката задолженности по страховым взносам, не представлено, в связи с чем пришел к выводу, что требования административного иска по приведенным в нем основаниям и доводам удовлетворены быть не могут. С такими выводами судебная коллегия не соглашается. Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:     в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;     не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей. В силу прямого указания статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности. Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ ( в редакции действовавшей на до 08.08.2024) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС Мударисова Р.М. Инспекцией правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности от 27.06.2023 №2682 с соблюдением процессуального срока. Поскольку 27.11.2023 Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №2682, которая не оплачена, срок на подачу настоящего иска подлежит исчислению на основании пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 01.07.2024. Следует отметить, что статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС. В письме ИФНС № 10 от 08.04.2025 сообщает, что в порядке п.8 ст. 45 НК РФ, поступившие на ЕНС налогоплательщика Мударисова единые налоговые платежи распределены следующим образом: -18.06.2024 в размере 12462,38 руб. из них: в счет уплаты страховых взносов 9 537,12 руб. в совокупном размере за 2023 год; 2649,70 руб. - в счет уплаты страховых взносов на ОПС за 2022, на ОМС за 2022 - 275,56 руб.;     18.04.2024 платеж в размере 52451,39 руб., из которых в счет уплаты страховых взносов за 2022 год на ОПС- 31476,04 руб., на ОМС - 8010,42руб.     17.04.2024 платеж на сумму 444,55руб. распределен в счет уплаты страховых взносов на ОМС за 2022 год. По состоянию на 07.04.2025 отрицательное сальдо ЕНС Мударисова Р.М. составляет, в том числе по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 10973,31 руб.         При таких данных, судебная коллегия приходит к выводу, что поскольку Мударисовым Р.М. страховые взносы в полном объеме на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в предусмотренный налоговым законодательством срок не были уплачены, процедура принудительного взыскания задолженности по названным платежам налоговым органом соблюдена, имеются основания для удовлетворения иска в части взыскания с оставшейся суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 в совокупном фиксированном размере 10973,31 руб., а также пени за период с 14.10.2023 по 27.11.2023 в размере 731,45 руб. (с 14.10.2023-         16дн*13%:300=236,61 руб., с 30.10.2023    -27.11.2023 29дн*15%:300=494,84 руб.) начисленной на недоимку в размере 34126,82 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год. Положениями статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на спорный периоды) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17 февраля 2015 года N 422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате. Таким образом, при разрешении вопроса о взыскании пени по страховым взносам за 2022 год, юридически значимым обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения спора, является установление обстоятельств взыскания либо оплаты Мударисовым Р.М. недоимки по указанным страховым взносам, на которую начислены спорные пени, либо утраты права на принудительное взыскание недоимки. Из представленных суду апелляционной инстанции ответов ИФНС № 10 по ХМАО-Югре о допущенной в административном иске описки относительно периода и размера недоимки для расчета пени за неуплату страховых взносов за 2022 год, усматривается, что административным истцом фактически заявлено о взыскании пени в размере 738,91руб. ( 589,01 +149,90) за период с 24.10.2023 по 27.11.2023, начисленные на недоимку в размере 8766 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 34445 руб. за 2022 год. Поскольку установлено, что задолженность по страховым взносам за 2022 Мударисовым погашена 12.04.2024, требования административного иска в части взыскания пени за 2022 год, начисленных за период с 24.10.2023 по     в сумме 738, 91 руб., подлежат удовлетворению. При таких обстоятельствах оспариваемое решение суда первой инстанции на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит отмене, с принятием нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований. В соответствии со ст. 114 КАС РФ, п.п.1, п.1 ст. 333.19 НК РФ ( в редакции до 08.09.2024), исходя из суммы удовлетворенных требований 12443,67 руб. (10973,31 + 731,45 + 738,91) размер государственной пошлины, подлежащей взысканию в доход местного бюджета с Мударисова Р.М. составляет 400 руб.         Руководствуясь статьями 308    -    311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия решение Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономногоокруга - Югры от 08.08.2024 отменить, принять по делу новое решение. Взыскать с Мударисова Рифа Минетдиновича 26.03.1954г.р., (номер) в доход соответствующего бюджета: страховые взносы в совокупном размере на обязательное пенсионное имедицинское страхование за 2023 размере 10973,31 рублей; пени в размере 731,45 рублей за период с 14.10.2023 по 27.11.2023,начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионноеи медицинское страхование за 2023 год; пени в размере 738,91руб. за период с 24.10.2023 по 27.11.2023,начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательноемедицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2022 год. Взыскать с Мударисова Рифа Минетдиновича в доход местного бюджетагосударственную пошлину в размере 400 рублей. В остальной части административных требований отказать. Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационномпорядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первойинстанции, в течение 6 месяцев со дня поинятия настоящего апелляционногоопред определила: Л.С^Черникова М.В.Назарук А.В. Арзаев

Основная информация

УИД дела: 86RS0007-01-2024-002693-06

Результат рассмотрения: решение (осн. требов.) отменено в части с вынесением нового решения

Дата рассмотрения: 08.04.2025

Судья: Черникова Лариса Сергеевна

Категория дела: О взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ) → О взыскании налогов и сборов

Участники дела

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ИСТЕЦ

ФИО/Наименование: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №10 по ХМАО-Югре

ИНН: 8607014344

ОГРН: 1218600010529

КПП: 860701001

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ОТВЕТЧИК

ФИО/Наименование: Мударисов Риф Минетдинович

Движение дела

03.03.2025 12:13

Передача дела судье

25.03.2025 10:20

Судебное заседание

Место: Зал 121

Результат: Отложено

08.04.2025 10:20

Судебное заседание

Место: Зал 121

Результат: Вынесено решение

21.04.2025 15:47

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

21.04.2025 15:47

Дело № 33а-1712/2025

Административные дела (КАC РФ) - апелляция

Суть дела

Основная информация

Участники дела

Движение дела

Передача дела судье

Судебное заседание

Судебное заседание

Дело сдано в отдел судебного делопроизводства

Передано в экспедицию